固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、投资者投入、融资租赁等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。这里主要介绍外购和自行建造固定资产的核算。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税一般纳税人购进固定资产所支付的增值税进项税额，符合抵扣规定的，允许抵扣销项税额，不计入固定资产成本。根据我国财政部2016年12月3日发布的《增值税会计处理规定》，企业自2016年5月1日起之后取得的按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，进项税额分两个年度从销项税额进行抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%，另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
（一）固定资产取得核算设置的账户
为了反映固定资产的增减变动情况，企业应设置和使用“固定资产”“在建工程”“工程物资”“累计折旧”等账户，反映固定资产的取得和计提折旧等相关内容。
1. 固定资产账户
“固定资产”账户核算企业固定资产原值，借方登记企业增加的固定资产的原值，贷方登记企业减少的固定资产原值，期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原值。其账户结构如图6-1所示。
图6-1 “固定资产”账户
2.“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的调整账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。该账户贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产已计提的累计折旧额。其账户结构如图6-2所示。
图6-2 “累计折旧”账户
固定资产的实际价值 = 固定资产账户的借方余额-累计折旧账户的贷方余额
3.“在建工程”账户
“在建工程”账户核算企业进行基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。其账户结构如图6-3所示。
图6-3 “在建工程”账户
4.“工程物资”账户
“工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该账户的借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。其账户结构如图6-4所示。
（二）固定资产取得的核算
固定资产取得的核算包括企业外购固定资产的核算和自行建造固定资产的核算两种。
1. 企业外购固定资产的核算
企业外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”账户，对所支付的允许抵扣的增值税，根据增值税专项发票的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按支付的总金额贷记“银行存款”等账户。
［例6-1］2018年3月某增值税一般纳税人企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票上注明设备价款30 000元，增值税额为4 800元，另外支付运杂费5 000元（假定不考虑增值税），包装费1 000元（假定不考虑增值税），款项均以银行存款支付。假设不考虑其他税费，则该企业应做以下会计处理：
（1） 计算固定资产的成本
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（2） 编制企业购入固定资产的会计分录
如果企业购入的是需要安装的固定资产，应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。在核算时先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入到“固定资产”账户。具体来说，企业购入需要安装的固定资产时，应根据实际支付的购买价款、包装费、运输费及其他相关税费，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户；发生安装费时，应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”和“原材料”等账户；安装完毕达到预定可使用状态时，应按其实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
［例6-2］2018年7月，企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明该套设备的买价为200 000元，增值税额32 000元，支付包装费及运输途中保险费6 000元（假定不考虑增值税），设备运达交付安装，并支付安装费 5 000元（假定不考虑增值税），设备安装完毕交付使用，所有价款都以银行存款支付。应编制会计分录如下：
（1） 购入进行安装时
（2） 支付安装费时
（3） 该设备安装完毕，达到预定可使用状态时，确定固定资产的实际成本为206 000 + 5 000 = 211 000（元）
2. 企业自行建造固定资产的核算
企业自行建造的固定资产，应按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造的固定资产先通过“在建工程”账户进行核算，待工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入到“固定资产”账户。具体而言：企业购入为工程准备的物资时，按购入物资的实际成本，借记“工程物资”，允许抵扣的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照价税合计贷记“银行存款”等账户；企业工程领用工程物资时，按领用物资的实际成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；在建工程领用本企业的原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”等账户；自营工程建造过程中发生的工人工资、允许资本化的长期借款的利息费用及其他费用时，按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬”和“应付利息”或“长期借款”等账户；自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
［例6-3］某企业采用自行建造方式建造W设备一台，共发生如下经济业务：
（1） 购入工程物资一批，增值税专用发票上注明价款1 500 000元，增值税税额240 000，款项以银行存款支付。所编制的会计分录为：
（2） 工程领用工程物资1 000 000元
（3） 工程领用原材料，该批材料的实际成本为20 000元
（4） 属于工程应负担的分期支付的借款利息50 000元
（5） 支付工程发生的其他费用5 000元
（6） 工程完工达到预定的可使用状态，结转工程成本
工程成本：1 000 000 + 20 000 + 50 000 + 5 000 = 1 075 000（元）
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