汇总记账凭证的会计核算形式

（一）汇总记账凭证会计核算形式的特点

汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账。

（二）汇总记账凭证会计核算形式的凭证和账簿设置

在汇总记账凭证会计核算形式下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。除此之外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。在汇总记账凭证会计核算形式下，需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用设置对方科目的“借方”“贷方”“余额”三栏式。

（三）汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证的编制方法如下：

（1） 汇总收款凭证，是按照现金和银行存款科目的借方设置，根据一定期间的全部现金或银行存款收款凭证，按相对应的贷方科目加以汇总。如表3-30所示。

（2） 汇总付款凭证，是按照现金和银行存款科目的贷方设置，根据一定期间的全部现金或银行存款付款凭证，按相对应的借方科目加以汇总。如表3-31所示。

（3） 汇总转账凭证，通常是按每个贷方科目分别设置，根据一定期间的全部转账凭证，按其与相对应的借方科目加以汇总。如表3-32所示。

表3-30 汇总收款凭证

表3-31 汇总付款凭证

表3-32 汇总转账凭证

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（四）汇总记账凭证会计核算形式的流程

（1） 在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。

（2） 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证）。

（3） 根据收款凭证、付款凭证（或通用记账凭证）逐笔登记库存现金和银行存款日记账。

（4） 根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

（5） 根据各种记账凭证定期分别汇总编制各种汇总记账凭证。

（6） 月末根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

（7） 月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。

（8） 月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。

汇总记账凭证会计核算形式的流程，如图3-8所示。

图3-8 汇总记账凭证会计核算形式流程图

（五）汇总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围

汇总记账凭证会计核算形式的优点是：将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证反映账户的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对账目。其缺点是：每月定期编制汇总记账凭证，工作量仍较大；同时，汇总转账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大、记账凭证数量较多的企业。