计算产成品成本份额的方法

平行结转分步法的关键在于合理计算各个生产步骤中每一成本项目计入产成品成本的份额。一般可以采用定额比例法或约当产量法等通过计算确定。

图5－3　平行结转分步法的成本计算程序

（一）定额比例法

定额比例法是指按照完工产成品与月末广义在产品的定额耗用的比例进行生产费用的分配，以确定各步骤费用中应计入产成品成本份额的一种方法。

一般计算公式如下：

其中：

①定额标准的选择。

计算材料项目：一般采用材料定额消耗量或费用

计算其他项目：一般采用定额工时

②公式中的分子分母均指在本步骤的耗用标准。

（二）约当产量法

约当产量法是指按照完工产成品与月末广义在产品约当量的比例进行分配生产费用，以确定各步骤费用中应计入产成品成本份额的一种方法。要求分步骤区分各成本项目分别计算，其计算公式如下：

各步骤某成本项目应计入产成品份额＝产成品的数量×单位产成品耗用的本步骤半成品数量×本步骤的该成本项目费用分配率

其中：

月末广义在产品约当量＝本步骤月末在产品数量×完成程度＋留存仓库和后续各步骤月末在产品所耗本步骤半成品的数量

例5－4　某企业生产A产品，连续经过三个生产步骤进行加工，原材料是在第一个生产步骤开始一次投入。各生产步骤的半成品，直接为下一个生产步骤耗用，不经过半成品库。第三步骤单位在产品和产成品耗用第二步骤半成品1件；第二步骤单位在产品和半成品耗用第一步骤半成品1件。月末在产品成本按约当产量法计算，该企业10月份其他有关资料如下：

（1）本月产品产量资料如表5－11所示。

表5－11　产量资料　单位：件

（2）产品费用资料如表5－12所示。

表5－12　产品费用资料　单位：元

根据上述资料，按平行结转分步法计算A产品成本。各步骤生产成本明细账的登记如表5－13、5－14、5－15所示。

表5－13　第一步骤生产成本明细账

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续表

表5－13中应计入产成品成本份额的计算方法：

第一步骤广义在产品投料约当量＝120×100%＋140＋100＝360件

第一步骤广义在产品加工约当量＝120×50%＋140＋100＝300件

表5－14　第二步骤生产成本明细账

表5－14中应计入产成品成本份额的计算方法：

第二步骤广义在产品加工约当量＝140×50%＋100＝170件

表5－15　第三步骤生产成本明细账

表5－15中应计入产成品成本份额的计算方法：

第三步骤广义在产品加工约当量＝100×50%＝50件

最后平行汇总各生产步骤应计入产成品成本的份额，编制完工产品成本计算单，如表5－16所示。

表5－16　完工产品成本汇总计算单

根据产成品入库单，编制会计分录如下：

借：库存商品——A产品　65 824

贷：基本生产成本——第一步骤（A产品）　41 140

基本生产成本——第二步骤（A产品）　15 130

基本生产成本——第三步骤（A产品）　9 554

从以上计算可以看出，平行结转分步法可以同时平行汇总计算产品成本，不必等待上一步骤半成品成本的结转，也不用进行成本还原。这样既简化了成本计算手续，又加速了成本计算进度，同时有利于控制和分析各步骤自身的成本水平。但这种方法也有以下缺点：

（1）在这种成本计算法下，由于各步骤之间不结转半成品成本，实物结转和成本结转不一致，因而不利于在产品的实物管理和资金管理，不能全面反映各步骤的生产情况，不便于加强车间成本总体管理。

（2）在这种成本法下，不计算半成品成本，不能为分析半成品成本计划的完成情况和计算半成品的销售成本提供资料。