要素费用的合理归集与分配策略

9月份企业生产车间发生下列业务：

（1）按照原材料用途归类的领、退料凭证和有关费用分配标准，编制材料费用分配表，如品种法表3－2－3所示。原材料费用汇总表为自制汇总凭证，核算应以此为据，编制记账凭证，为省篇幅，以下用编制会计分录表述（其他业务同此）。

表3－3　材料费用分配表

根据表3－3的资料，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　90 200

基本生产成本——乙产品　66 300

辅助生产成本——供水车间　4 100

辅助生产成本——锅炉车间　3 500

制造费用——基本生产车间　2 000

制造费用——供水车间　500

制造费用——锅炉车间　350

管理费用　3 500

贷：原材料　170 450

表3－3“材料费用分配表”主要反映应直接计入相关业务部门的成本费用的计量与分配情况。但对于不能直接计入相关业务部门的成本费用的共同生产费用，如共耗材料费则应采用适当标准在各受益对象间分配计入。

据该单位原材料领料汇总明细资料可知，企业生产甲、乙两种产品共耗特种B材料23 760元。本月投入生产甲产品200件，乙产品180件，甲产品的材料费用定额45元／件，乙产品的费用定额60元／件。

本例从企业提供的资料分析，其共耗特种B材料不能直接计入甲、乙两种产品成本费用，应间接分配计入，可采用原材料定额费用比例法计算分配，如表3－4所示。

本例：

甲产品耗用B材料定额费用＝45×200＝9 000元

乙产品耗用B材料定额费用＝60×180＝10 800元

则，共耗B材料分配率＝23 760÷（9 000＋10 800）＝1.2

甲产品应负担B材料费用＝1.2×9 000＝10 800元

乙产品应负担B材料费用＝1.2×10 800＝12 960元

表3－4　共耗原材料B材料分配表

根据表3－4的资料，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　10 800

基本生产成本——乙产品　12 960

贷：原材料——B材料　23 760

（2）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关费用分配标准（各种产品耗用的生产工时），编制外购动力费用（电费）分配表，如表3－5所示。

表3－5　外购动力费用（电费）分配表

注：①本月甲乙产品总耗电45 000×0.4＝18 000元
②动力消耗分配率＝＝0.45元／小时，则

甲产品分配动力费0.45×25 000＝11 250元

乙产品分配动力费0.45×15 000＝6 750元

根据表3－2－5的资料，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　11 250

基本生产成本——乙产品　6 750

辅助生产成本——供水车间　2 000

辅助生产成本——锅炉车间　1 200

制造费用——基本生产车间　800

制造费用——供水车间　240

制造费用——锅炉车间　200

管理费用　1 200

贷：应付账款（或银行存款）　23 640

（3）根据各车间、部门的工资结算凭证和福利费14%的计提办法、编制职工薪酬分配表，生产工人工资费用的分配按生产工时消耗比例分配，如表3－6所示。

表3－6　职工薪酬分配表

注：本月生产工人工资费用88 000元，生产工时40 000小时，则每小时的工资费用88 000÷40 000＝2.2（元／小时），甲产品分配工资费用55 000元，乙分配工资费用33 000元。

根据表3－6的资料，编制会计分录。(www.xing528.com)

①编制工资分配的会计分录：

借：基本生产成本——甲产品　55 000

基本生产成本——乙产品　33 000

辅助生产成本——供水车间　1 400

辅助生产成本——锅炉车间　1 100

制造费用——基本生产车间　2 000

制造费用——供水车间　600

制造费用——锅炉车间　500

管理费用　3 600

贷：应付职工薪酬——工资　97 200

②编制计提福利费的会计分录：

借：基本生产成本——甲产品　7 700

基本生产成本——乙产品　4 620

辅助生产成本——供水车间　196

辅助生产成本——锅炉车间　154

制造费用——基本生产车间　280

制造费用——供水车间　84

制造费用——锅炉车间　70

管理费用　504

贷：应付职工薪酬——职工福利13 608

（4）根据本月应计提折旧的固定资产原值和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧费，编制折旧费用分配表，如表3－7所示。

表3－7　固定资产折旧费用分配表

根据表3－7的资料，编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间　2 150

制造费用——供水车间　340

制造费用——锅炉车间　356

管理费用　400

贷：累计折旧　3 246

（5）根据有关付款凭证汇总，9月份直接以银行存款支付其他费用，要求辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，故如表3－8所示。

表3－8　其他费用分配表

根据表3－8的资料，编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间　1 400

制造费用——供水车间　440

制造费用——锅炉车间　270

管理费用　1 700

贷：银行存款　3 810

（6）根据各项要素费用分配表和其他有关资料，登记甲、乙产品成本明细账（表3－18、表3－19）、供水车间和锅炉车间的辅助生产成本明细账（表3－11、表3－12）以及辅助车间制造费用明细账（表3－9、表3－10），其他明细账的登记从略。

表3－9　制造费用明细账

表3－10　制造费用明细账

续表

表3－11　辅助生产成本明细账

表3－12　辅助生产成本明细账