如何计算完工产品的成本分配费用？

完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本核算工作中一个重要而复杂的问题。在产品的结构复杂，零部件种类和加工工序较多的情况下更是这样。企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又比较简便的分配方法。常用的分配方法有7种。

（一）不计算在产品成本法

如果各月末在产品数量很小，而且各月在产品数量变化不大的情况下，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上也不要求计算在产品成本，那么为了简化计算工作，可以不计算在产品成本。则公式

月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

转化为：本月发生的生产费用＝本月完工产品成本

即某种产品本月发生的生产费用全部由该种产品的完工成本来负担。

例2－20　某企业2017年6月基本生产车间A产品，月初无在产品成本，本月发生直接材料费用49 200元，人工费用28 300元，制造费用34 000元，合计102 500元。本月投产A产品10 000件，月末在产品2件，管理上不要求计算在产品成本。

根据题意，编制完工产品成本计算单，如表2－25所示。

表2－25　产品成本计算单

根据产品成本计算单，编制会计分录：

借：库存商品——A产品　102 500

贷：基本生产成本——A产品　102 500

（二）在产品按年初数固定计算法

这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大，月初月末在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大的情况。为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以固定按年初数计算。例如炼钢厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量比较稳定，可以采用这种方法。

采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。

即本月发生的生产费用＝本月完工产品成本

年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。

例2－21　某企业2017年6月基本生产车间生产B产品，在产品成本按年初数固定计算法计算。3月初在产品成本为：直接材料1 850元，直接人工550元，制造费用600元，3月发生直接材料费用68 500元，人工费用46 500元，制造费用40 000元，该企业月末在产品成本按年初数固定计算：

根据题意，编制完工产品成本计算单如表2－26所示。

表2－26　产品成本计算单

根据产品成本计算单，编制会计分录：

借：库存商品——B产品　155 000

贷：基本生产成本——B产品　155 000

（三）在产品按所耗原材料费用计价法

这种方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如，造纸厂、酿酒厂等产品，原材料费用占产品成本比重达到了70%。采用这种方法时，月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗的人工费、制造费用等加工费用。本月产品的加工费用全部由完工产品负担。则本月某种产品的全部成本费用，减去月末在产品原材料费用，就是完工产品的成本，即

本期完工产品成本＝本期生产费用合计数－月末在产品的原材料费用

例2－22　某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料费用。甲产品6月初在产品原材料费用（即月初在产品成本）为3 650元；本月发生原材料费用21 200元，人工费500元，制造费用600元。完工产品900件，月末在产品100件。该产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品数量比例分配。

完工产品材料费＝900×24.85＝22 365元

月末在产品成本＝100×24.85＝2 485元

完工产品成本＝22 365＋1 100＝23 465元＝3 650＋（21 200＋1 100）－2 485＝23 465元

根据计算结果，编制完工产品成本计算单，如表2－27所示。

表2－27　产品成本计算单

根据产品成本计算单，编制会计分录：

借：库存商品——甲产品　23 465

贷：基本生产成本——甲产品　23 465

（四）约当产量法

约当产量，也称作在产品约当产量。它是将企业或车间月末在产品的实际数量，按照它的完工程度折合为相当于完工产品的数量。所以，约当产量法是指根据本月完工产品的数量和月末在产品的约当产量一起分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品实际成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料费、直接人工费等加工费用比重相差不多的产品。

计算步骤如下：

1.计算在产品约当量

在产品约当量＝在产品数量×完工程度（%）

在产品的完工程度，应按成本项目分别确定。因为材料费与人工费、制造费用的发生方式不一致，所以材料费的完工程度习惯性的称为投料率，而加工费（即人工费和制造费用）的完工程度称为完工率。

（1）投料率：因投料方式不同需分别计算。

①材料费在生产开始时一次投入的情况下，在产品和完工产品应同等分配材料费用，所以投料率为100%。

②在生产中陆续投料，即随生产进度陆续在每一工序投入。应根据各工序原材料消耗定额分别计算投料率。

a.在各工序内生产开始时一次投料，则该工序内投料率为100%，而就完工产品的整个生产过程来说，投料率为。

b.在各工序内陆续投料，假设均衡投料，则材料在工序内的投料率平均为50%，而就完工产品的整个生产过程来看，投料率为

综上所述，材料分工序投入情况下，在产品约当产量计算公式为

月末在产品约当产量＝∑［某工序在产品数量×该工序投料率］

因此，根据投料率而计算出在产品约当产量是用来分配计算“直接材料”成本项目。

（2）完工率：因加工费用发生方式不同需分别计算。

①直接人工和制造费用一般是随产品的进一步加工逐步递增的，在费用发生比较均衡的情况下，完工程度可以定为50%。这是因为在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。因此，全部在产品完工程度均可按50%平均计算。

②直接人工和制造费用的发生不均衡时，则应各工序分别测定完工率，即按照各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，其中每一工序内在产品的完工率可以按照平均50%计算。

每一工序的在产品的完工率按50%计算，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率的50%计算。在产品从上一工序转入下一工序时，因为上一工序已经完工，所以，前面各道工序的工时定额应按100%计算。所以，就整个生产过程来看完工率为：

月末在产品约当产量＝∑［某工序在产品数量×该工序完工率］

根据完工率计算出来的在产品约当产量是用来分配“直接人工”和“制造费用”等加工费用的成本项目。

2.计算各成本项目的费用分配率

提示：根据投料率计算的在产品约当产量用来分配“直接材料”成本项目，而根据完工率计算的在产品约当产量用来分配“直接人工”“制造费用”等加工费用的成本项目。

完工产品单位成本＝∑［某成本项目的费用分配率］

3.计算月末在产品成本和本月完工产品成本

本月完工产品成本＝∑［完工产品数量×某成本项目的费用分配率］

月末在产品成本＝∑［某工序在产品约当产量×某成本项目的费用分配率］＝月初在产品成本＋本月发生的生产费用－本月完工产品成本

例2－23　西安自强办公用品有限公司2017年1月的资料为例，根据基本生产成本明细账，可得本月生产费用合计数分别为：直接材料费74 040元，直接人工费35 359.5元，制造费用15 001元。各工序在产品资料如表2－28，家具车间产量记录如表2－29所示，原材料在生产开始时一次投入。采用约当产量法计算完工产品成本。

表2－28　在产品资料

表2－29　家具车间产量记录

首先，分配材料费。

由于材料是在生产开始时一次投入的，所以投料率为100%，则：

在产品约当产量＝30×100%＝30张

直接材料费用分配率＝74 040÷（90＋30）＝617元／张

完工产品直接材料费＝617×90＝55 530元

月末在产品直接材料费＝617×30＝18 510元

其次，分配人工费和制造费用。

一工序完工率＝15×50%÷30＝25%

二工序完工率＝（15＋10×50%）÷30≈67%

三工序完工率＝（15＋10＋5×50%）÷30≈92%

在产品约当产量＝10×25%＋15×67%＋5×92%＝17.15张

直接人工费用分配率＝35 359.5÷（90＋17.15）＝330元／张

完工产品直接人工费＝330×90＝29 700元(www.xing528.com)

月末在产品直接人工费＝330×17.15＝5 659.5元

制造费用分配率＝15 001÷（90＋17.15）＝140元／张

完工产品制造费用＝140×90＝12 600元

月末在产品制造费用＝140×17.15＝2 401元

完工产品成本＝55 530＋29 700＋12 600＝97 830元

根据以上计算结果，编制产品成本计算单，如表2－30所示。

表2－30　产品成本计算单

根据产品成本计算单，编制会计分录：

借：库存商品——办公桌　97 830

贷：基本生产成本——办公桌　97 830

采用约当产量法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定是否正确，这对于费用分配的正确性有着决定性影响。

（五）在产品按完工产品成本计价法

这种方法是将在产品视同完工产品分配费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品分配费用。实质上是产量比例分配法。

本月完工产品成本＝∑［完工产品产品数量×某成本项目的费用分配率］

月末在产品成本＝∑［某工序在产品数量×某成本项目的费用分配率］＝月初在产品成本＋本月发生的生产费用－本月完工产品成本

例2－24　2017年10月某企业生产的B产品本月完工入库200件；月末在产品300件，其中100件已经接近完工，剩下的200件已经完工但尚未验收入库。月末在产品300件均按完工产品计算成本。B产品生产费用发生情况和有关计算分配结果，如表2－31所示。

表2－31　产品成本计算单

根据产品成本计算单的计算结果，编制结转本月完工入库B产品成本的会分录如下：

借：库存商品——B产品　81 000

贷：基本生产成本——B产品　81 000

（六）定额比例法

定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用，以及定额工时的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中直接材料费按照原材料定额消耗量或定额费用比例分配；直接人工费、制造费用等各项加工费用，可按照定额工时比例分配。

这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额、工时定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化也较大，生产工艺过程已经定型的产品。

1.按定额消耗量比例法分配

完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率

在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率

完工产品成本＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或小时费用率）

月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或小时费用率）

按照上例公式分配，不仅可以提供完工产品和月末在产品的实际费用资料，还可以提供实际消耗量资料，便于考核和分析各项消耗定额的执行情况。但是，在各种产品所耗原材料的品种较多的情况下，采用这种分配方法工作量较大。因此，为了简化核算工作，也可以采用定额费用比例分配。

2.按定额费用比例分配

本月完工产品成本＝完工产品定额费用或定额工时×费用分配率

月末在产品成本＝月末在产品定额费用或定额工时×费用分配率

注意：企业并不专门制定在产品定额，所以在产品定额资料可以是在完工产品定额的基础上考虑在产品的完工程度后换算出来的。

按照上例公式计算分配费用，必须取得完工产品和月末在产品的定额资料。完工产品和月末在产品的材料和工时定额消耗量，是根据完工产品和月末在产品的实际数量乘以单位产品的材料和工时消耗量定额计算求得的。完工产品和月末在产品的定额费用，是根据完工产品和月末在产品的材料和工时定额消耗量乘以材料和工时的计划单价计算求得。采用这种方法，如果在产品种类和生产工序繁多时，在产品定额资料计算工作量繁重，因此，月末在产品定额消耗量及其分配率可以采用简化的方法计算（倒计法），其计算公式如下：

上式中“月初在产品定额消耗量”根据上月成本计算资料取得，“本月投入的定额消耗量”，其中原材料定额消耗量根据限额领料单所列定额消耗量等数据计算求得；本月投入的定额工时，根据有关工时定额的原始记录计算求得。按照上例倒计法计算本月在产品的定额数据，虽然可以简化计算工作，但在本月发生在产品盘盈盘亏的情况下，计算求得的成本资料，就不能如实的反映产品成本的水平。

例2－25　2017年4月某工业企业生产的甲产品，本月完工700件，原材料费用定额为6元，工时定额为2.5小时；月末在产品为160件，原材料费用定额为5元，工时定额为2.5小时。费用资料如表2－32所示。

表2－32　生产费用情况表

根据资料计算产品成本如下：

完工产品材料定额费用＝700×6＝4 200元

在产品材料定额费用＝1 260×5＝800元

直接材料费用分配率＝5 000÷（4 200＋800）＝1

完工产品应负担的直接材料费＝4 200×1＝4 200元

月末在产品应负担的直接材料费＝800×1＝800元

完工产品定额工时＝700×2＝1 400小时

在产品定额工时＝160×2＝360小时

直接人工费用分配率＝2 640÷（1 400＋360）＝1.5元／小时

完工产品应负担的直接人工费＝1 400×1.5＝2 100元

月末在产品应负担的直接人工费＝360×1.5＝540元

制造费用分配率＝2 992÷（1 400＋360）＝1.7元／小时

完工产品应负担的制造费用＝1 400×1.7＝2 380元

月末在产品应负担的制造费用＝360×1.7＝612元

根据计算过程，编制产品成本计算单（表2－33），并编制会计分录：

表2－33　产品成本计算单

借：库存商品——甲产品　8 680

贷：基本生产成本——甲产品　8 680

（七）在产品按定额成本计算法

这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按照数量和单位定额成本计算，生产费用脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。公式如下：

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生的生产费用－月末在产品定额成本

月末在产品定额成本＝月末在产品的直接材料定额成本＋月末在产品的直接人工定额成本＋月末在产品的制造费用定额成本

月末在产品的直接材料定额成本＝月末单位在产品的直接材料定额成本×月末在产品实际数量＝单位产品材料费用定额×在产品完工程度×月末在产品实际数量

月末在产品的直接人工定额成本＝月末在产品的定额工时×单位小时计划工资率

月末在产品的制造费用定额成本＝月末在产品的定额工时×单位小时计划制造费用率

月末在产品定额工时＝月末在产品数量×完工率×单位完工产品工时定额

例2－26　某企业2017年4月乙产品月末在产品200件，每件在产品材料消耗定额为10千克，每千克材料单价为3元。每件在产品工时定额为20小时，每小时工资费用率为0.60元，每小时制造费用定额为0.80元。本月生产费用合计（月初在产品费用加本月发生费用）直接材料37 800元，直接人工29 400元，制造费用9 000元。计算分配如下：

月末在产品定额成本：

直接材料定额成本＝200×10×3＝6 000元

直接人工定额成本＝200×20×0.6＝2 400元

制造费用定额成本＝200×20×0.8＝3 200元

月末在产品定额成本＝6 000＋2 400＋3 200＝11 600元

完工产品成本：

直接材料＝37 800－6 000＝31 800元

直接人工＝29 400－2 400＝27 000元

制造费用＝9 000－3 200＝5 800元

完工产品成本＝31 800＋27 000＋5 800＝64 600元

根据计算结果，编制产品成本计算单（表2－34），并编制会计分录：

表2－34　产品成本计算单

借：库存商品——乙产品　64 600

贷：基本生产成本——乙产品　64 600

这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。采用这种方法，月末在产品定额成本与实际成本之间的差异（即脱离定额差异）全部由完工产品成本负担不尽合理，因此，只有在符合适用条件的情况下采用这种方法，才能既正确又简便地解决完工产品与在产品之间分配费用的问题，否则会影响产品成本计算的正确性。