废品损失的核算方法和管理

损失性费用，是指企业由于生产组织不合理，经营管理不善，生产工人未执行技术操作规程等原因，造成的人力、物力、财力上的损失，主要包括废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。

（一）废品损失的含义

1.废品

废品是指质量上不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能够使用的在产品、半成品和产成品。它包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。废品按报损程度和修复价值，可以分为可修复废品和不可修复废品。

可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽然可以修复，但所需支付的修复费用在经济上不合算的废品。

废品按其产生原因，分为工废品和料废品。工废品是指由于生产工人操作上原因造成的废品，工废品的产生属于操作工人的过失，应由操作工人承担责任；料废品是指由于被加工的原材料、半成品和零部件质量不符合要求而造成的废品，料废品的产生不应由生产工人承担责任。

2.废品损失

废品损失，包括在生产过程中发现的，入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值，及过失人赔偿款后的净损失。修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等，再扣除过失人赔偿款后的净支出。由于可修复废品损失和不可修复废品损失的含义不同，其计算时间、计算方法及总分类核算也不相同。这个内容我们在后面就可以看到。为了便于分清责任，实行有效控制，对废品的处理应遵循必要的凭证传递程序。而“废品通知单、废品交库单、返修用料单、工作通知单”等都是核算废品损失的依据。同时应注意以下情况不包括在废品及废品损失范围内：

（1）入库时为明确的合格品，但由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应做产成品毁损处理（一般处理计入“管理费用”或“其他应收款”等账户内，具体处理应视原因不同分别处理）。

（2）质量虽不符合规定标准，但经鉴定，可以不需要返修即降价出售或使用的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，只不过售价低，所以次品影响企业的销售损益。

（3）对于实行“三包”（包退、包换、保修）的企业，产品售出后发现的废品，从理论上来讲，发生的修理费，退回或调换产品的运杂费，退回废品实际成本减去残料后的差额，也应作废品损失处理。在实际工作中，为简化核算手续，有关三包范围内的废品损失，发生时可以直接计入“管理费用”账户。

（二）“废品损失”账户的设置

为了反映生产单位的废品损失情况，通常需设置“废品损失”账户进行总分类核算，或是在“生产成本”总账下设“废品损失”明细账户进行核算。另外，生产成本明细账内成本项目也应增设“废品损失”成本项目。

“废品损失”账户是指成本计算类账户，借方登记可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本；贷方登记应向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值；借方发生额大于贷方发生额为废品净损失，月终结转到“生产成本”账户的借方，结转后月末一般无余额。

“废品损失”账户按生产单位及产品品种设置明细账，账内按成本项目登记废品损失的明细资料。废品最终形成的净损失不管出于何种原因，都交给合格品负担。

（三）废品损失的归集

1.可修复废品损失的计算

可修复废品的废品损失应在废品修复时计算，即当月发生废品，下月才修复的话，那么废品损失就表现在下月的成本计算单上。可修复废品损失的计算程序和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得。其中，材料费可以根据有关领料凭证直接确定；人工费用有的可以直接确定，有的需要根据修复废品实际消耗的工时和小时人工费用率计算确定，应负担的制造费用根据可修复废品实际消耗工时和小时制造费用率计算确定。公式如下：

可修复废品损失＝修复废品发生的费用（包括材料费、人工费、制造费用）－过失人赔偿款

例2－15　2017年6月，鸿运公司生产甲产品时发现可修复废品200件，均已修复并验收入库。有关资料如下：本月修复甲产品时领用材料实际成本5 000元，实际修复工时200小时，小时人工费用率6元／小时，小时制造费用率5元／小时。另外，本月发生的200件废品中应由过失人赔偿3 000元。

（1）计算可修复废品的修复费用：

直接材料费：5 000元

直接人工费：200×6＝1 200元

应负担的制造费用：200×5＝1 000元

修复费用共计：5 000＋1 200＋1 000＝7 200元

（2）编制会计分录：

①发生修复费用时

贷：原材料　5 000

应付职工薪酬　1 200

制造费用　1 000

②过失人赔偿

借：其他应收款　3 000

贷：废品损失——甲产品　3 000

③结转净损失

借：基本生产成本——甲产品　4 200

贷：废品损失——甲产品　4 200

2.不可修复废品损失的计算

不可修复废品的废品损失，因包括在合格品生产成本之内，因此计算比较复杂。其关键是确定废品成本，即截至发生废品时，在该废品上已经耗用的费用合计，包括材料费、人工费、制造费用。不可修复废品的废品成本应采用适当的方法，将本期生产成本在合格品与废品之间进行分配以后，才能从生产成本明细账上转入废品损失账户内。而这种分配工作是比较复杂的。在实际工作中，不可修复废品的生产成本计算方法有两种：①按废品实际发生的费用计算，即将该种产品的全部生产费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，并按成本项目分别计算确定。如果废品是在生产的某个阶段被发现，废品应折成约当产量计算；如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品数量的比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。②按废品所耗定额费用计算。

（1）按实际成本计算，当材料在生产开始时一次投入，则材料分配公式如下：(www.xing528.com)

废品应负担的材料费用＝废品数量×直接材料分配率

若材料不是一次投入，则可以参照约当产量法的思路，确定投料率，将废品折算成合格品数量，再计算分配率分配材料费。至于直接人工费和制造费用按照生产工时分配就可以了。

废品应负担的直接人工（制造费用）＝废品生产工时×直接人工（制造费用）分配率）

例2－16　2017年7月，鸿运公司生产甲产品1 000件验收入库时发现有40件不可修复废品。该车间的基本生产成本明细账所记发生的全部费用为：直接材料25 000元，直接人工5 964元，制造费用14 910元，合计45 874元。材料是在生产开始时一次投入的，生产工时共计1 420小时，其中废品生产工时70小时。废品回收残料价值120元，根据以上资料，编制不可修复废品损失计算表，如表2－20所示。

表2－20　不可修复废品损失计算表

根据废品损失计算表，编制会计分录：

①确定不可修复废品成本时

借：废品损失——甲产品　2 029

贷：基本生产成本——甲产品　2 029

②废料回收

借：原材料　120

贷：废品损失——甲产品　120

③结转净损失

借：基本生产成本——甲产品　1 909

贷：废品损失——甲产品　1 909

（2）按定额成本计算。

例2－17　2017年8月，鸿运公司在生产乙产品过程中，产生不可修复废品20件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其中，直接材料单位费用定额为150元，材料系生产开始时一次投入。废品已完成的定额工时为40小时。废品每小时的费用定额为：直接人工6.5元，制造费用9元，回收残料价值130元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表如表2－21所示。

表2－21　不可修复废品损失计算表

根据废品损失计算表，编制会计分录：

①确定不可修复废品成本时

借：废品损失——乙产品　3 620

贷：基本生产成本——乙产品　3 620

②废料回收

借：原材料　130

贷：废品损失——乙产品　130

③结转净损失

借：基本生产成本——乙产品　3 490

贷：废品损失——乙产品　3 490

思考题：可修复废品和不可修复废品在损失处理当中，会计分录哪些地方不一样，为什么？

（四）不单独核算废品损失的处理

不单独核算废品损失的企业，可以不设置“废品损失”账户，同时也不设置“废品损失”项目，所发生的废品残料收入和过失人赔偿，直接冲减可修复废品和不可修复废品的生产成本。分录如下：

借：原材料

其他应收款

贷：生产成本

同时，生产成本明细账内，残料价值从“直接材料”项目中扣除，赔偿款从“直接人工”项目中扣除。

比较单独核算废品损失和不单独核算废品损失的两种处理方法，表现出有这样几点不同：①单独核算法下，需开设“废品损失”账户和成本项目，而不单独核算法下则不需开设。②从账务处理上来看，不单独核算废品损失的方法要简单，但却无法针对废品对企业造成的损失进行分析和控制。而单独核算废品损失的方法却能做到。因此，企业基本生产车间可以采用单独核算废品损失的方法，而辅助生产车间因规模不大，废品损失不多，为简化核算，可以采用不单独核算废品损失的方法。