辅助生产费用的分配是指将所归集的各种辅助生产费用，分别按照一定的标准和方法，分配到各受益单位或产品，计入基本生产成本或当期损益的过程。由于辅助生产车间提供的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的方法也不一样。
（一）辅助生产费用的分配原则
在通常情况下，辅助生产费用是按照辅助生产部门进行归集，然后按照部门和受益对象来分配的。具体分配标准如下：
（1）应由产品负担的，计入基本生产成本。
（2）应由基本生产部门负担的，计入基本生产部门的制造费用。
（3）应由某辅助生产部门负担的，计入该辅助生产部门的制造费用或辅助生产成本。
（4）应由行政管理部门负担的，计入管理费用。
（6）辅助生产车间所提供的工具、模具等产品入库时，计入“周转材料—低值易耗品”或“原材料”账户。
（二）辅助生产费用的分配方法
辅助生产费用的分配较为复杂，为了使分配结果贴近于实际，必须根据企业生产的特点和管理要求合理选择分配方法。辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法、代数分配法。
1.直接分配法
直接分配法是指各个辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况。
受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位受益的数量×分配率
例2－10 某企业有供电和修理两个辅助生产车间，2017年7月发生的费用分别为3075元和13000元。辅助生产车间提供产品或劳务的数量如表2－14所示，要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。
表2－14 辅助生产车间劳务量供应表
甲产品：5 500×0.3＋3 000×2＝7 650元
乙产品：3 250×0.3＋2 000×2＝4 975元
车间一般耗用：1 050×0.3＋1 000×2＝2 315元
行政管理部门：450×0.3＋500×2＝1 135元
采用直接分配法计算各受益对象应负担的费用，编制辅助生产费用分配表，如表2－15所示。
表2－15 辅助生产费用分配表（直接分配法）
依据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 7 650
基本生产成本——乙产品 4 975
制造费用 2 315
管理费用 1 135
贷：辅助生产成本——供电车间 3 075
辅助生产成本——修理车间 13 000
采用直接分配法，由于各个辅助生产车间只是对外分配辅助生产费用，计算工作简便。但是，当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
2.交互分配法
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各个辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（交互分配率），在各个辅助生产车间之间进行一次交互分配（也叫对内分配）；然后，将各个辅助生产车间交互分配后的实际费用，再在辅助生产以外的各个受益部门之间，按照受益产品或劳务的数量，和交互分配后的单位成本（对外分配率），在辅助生产车间以外的各受益部门之间进行分配（也称为对外分配）。
内部受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位受益的数量×交互分配率
交互分配后的费用＝费用总额＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
外部受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位受益的数量×对外分配率
例2－11 仍以例2－10的资料为例，采用交互分配法分配辅助生产费用。
供电车间应负担的修理费＝500×1.857 1＝928.55元
修理车间应负担的电费＝1 500×0.261 7＝392.55元
交互分配后的电费＝3 075＋928.55－392.55＝3 611元
交互分配后的修理费＝13 000＋392.55－928.55＝12 464元
甲产品应负担的辅助生产费用＝5 500×0.352 3＋3 000×1.917 5＝7 690.15元
乙产品应负担的辅助生产费用＝3 250×0.352 3＋2 000×1.917 5＝4 979.98元
车间一般耗用应负担的辅助生产费用＝1 050×0.352 3＋1 000×1.917 5＝2 287.42元
行政管理部门应负担的辅助生产费用＝3 611＋12 464－7 690.15－4 979.98－2 287.42＝1 117.45元
根据交互分配和对辅助生产以外的单位或部门应分配的金额进行分配，编制辅助生产费用分配表，如表2－16所示。
表2－16 辅助生产费用分配表（交互分配法）
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：辅助生产成本——供电车间 928.55
辅助生产成本——修理车间 392.55
贷：辅助生产成本——供电车间 392.55
辅助生产成本——修理车间 928.55
借：基本生产成本——甲产品 7 690.15
基本生产成本——乙产品 4 979.98
制造费用 2 287.42
管理费用 1 117.45
贷：辅助生产成本——供电 3 611
辅助生产成本——修理车间 12 464
采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全部都进行了交互分配，从而提供了分配结果的正确性。同时，各辅助生产费用要计算两个单位成本（分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。因此，在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。
3.代数分配法
代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方法。
采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。
例2－12 仍用例2－1的资料，设电费的单位成本为x，修理费的单位成本为y，则根据资料设立方程组为：
解之得：x＝0.343 9 y＝1.930 8(www.xing528.com)
根据方程组的求解结果，编制辅助生产费用分配表，如表2－17所示。
表2－17 辅助生产费用分配表（代数分配法）
依据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：辅助生产成本——供电车间 965.4
辅助生产成本——修理车间 515.85
基本生产成本——甲产品 7 650
基本生产成本——乙产品 4 975
制造费用 2 315
管理费用 1 135
贷：辅助生产成本——供电车间 4 040.4
辅助生产成本——修理车间 13 515.85
采用代数分配法，其费用分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而，这种方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
4.计划成本分配法
计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产单位为受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各个受益单位，为了简化计算工作，也可以全部计入“管理费用”账户。
例2－13 仍以例2－10资料为例，假定供电车间计划单价每度电0.3元，修理车间计划单价每小时1.8元，采用计划成本法分配。
甲产品应负担的辅助生产费用＝5 500×0.3＋3 000×1.8＝7 050元
乙产品应负担的辅助生产费用＝3 250×0.3＋2 000×1.8＝4 575元
车间一般耗用应负担的辅助生产费用＝1 050×0.3＋1 000×1.8＝2 115元
行政管理部门应负担的辅助生产费用＝450×0.3＋500×1.8＝1 035元
供电车间产生的差异＝3 075＋500×1.8－3 525＝450元
修理车间产生的差异＝13 000＋1 500×0.3－12 600＝850元
根据上述的分配结果，编制辅助生产费用分配表，如表2－18所示。
表2－18 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
续表
依据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：辅助生产成本——供电车间 900
辅助生产成本——修理车间 450
基本生产成本——甲产品 7 050
基本生产成本——乙产品 4 575
制造费用 2 115
管理费用 1 035
贷：辅助生产成本——供电车间 3 525
辅助生产成本——修理车间 12 600
借：管理费用 1 300
贷：辅助生产成本——供电车间 450
辅助生产成本——修理车间 850
采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现成资料，只要有各个受益单位耗用辅助生产车间的产品或劳务量，便可进行分配，从而简化和加速了分配的计算工作；按计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各个受益单位成本的影响，便于考核和分析各个受益单位的经济责任；计划成本分配法还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的单位成本必须比较准确。
5.顺序分配法
顺序分配法是指按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列，即受益费用少的车间排列在前，先被分配，受益费用多的车间排列在后，后被分配，从而进行辅助生产费用分配的一种方法。其特点：①排在前面的车间将自己的费用分配给排列在后面的车间和部门，而不再承担后面车间分配的费用；②排在后面的车间将自己的费用和前面车间分过来的费用一起分配给排列在后面的车间和部门，而不再给排在前面的车间分配费用。
需要注意的是：①排序很重要，是按照受益费用的多少排序，而不是受益数量的多少；②分配费用时，前面只能给后面分配，而后面不能反过来给前面分配；③排序靠前的单位分配率偏小，排序靠后的单位分配率偏大；④并不是每个企业都适用，仅限于辅助生产车间相互受益差异大的企业。
后面的受益单位应负担的该辅助生产费用＝该受益单位受益的数量×前面的分配率
排在后面的辅助生产车间的费用＝费用总额＋排在前面的辅助生产车间分配转入的费用
例2－14 仍以例2－10资料为例，采用顺序分配法分配辅助生产费用。
①排序：
供电车间应负担的修理费＝500×1.857 1＝928.55元
修理车间应负担的电费＝1 500×0.261 7＝392.55元
修理车间受益392.55＜供电车间受益928.55，所以修理车间排前面先被分配，供电车间排后面后被分配。
②分配：
供电车间应负担的修理费＝500×1.857 1＝928.55元
排在后面的供电车间电费＝3 075＋928.55＝4 003.55元
甲产品应负担的辅助生产费用＝3 000×1.857 1＋5 500×0.39＝7 716.3元
乙产品应负担的辅助生产费用＝2 000×1.857 1＋3 250×0.39＝4 981.7元
车间一般耗用应负担的辅助生产费用＝1 000×1.857 1＋1 050×0.39＝2 266.6元
行政管理部门应负担的辅助生产费用＝13 000＋4 003.55－7 716.3－4 981.7－2 266.6＝2 038.95元
根据以上计算结果，编制辅助生产费用分配表，如表2－19所示。
表2－19 辅助生产费用分配表（顺序分配法）
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：辅助生产成本——供电车间 928.55
基本生产成本——甲产品 7 716.3
基本生产成本——乙产品 4 981.7
制造费用 2 266.6
管理费用 1 110.4
贷：辅助生产成本——供电车间 4 003.55
辅助生产成本——修理车间 13 000
应当指出，不论采用哪种分配方法，分配出去的金额合计数应是相同的，都等于分配前各辅助生产车间的待分配费用之和，另外分配后，辅助生产成本账户余额为零。上述5种方法不会改变辅助生产费用的归集和分配的特点。
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