应付给职工的工资总额，应按其用途和发生部门进行归集和分配。基本生产车间的生产工人，因直接从事产品的生产，所以工资计入“基本生产成本”账户中的“直接人工”项目；同样辅助生产车间的生产工人工资计入“辅助生产成本”账户；基本生产车间和辅助生产车间的管理人员，工资计入“制造费用”账户；行政管理部门人员工资计入“管理费用”账户；专设销售机构人员工资计入“销售费用”账户；工程人员工资计入“在建工程”账户；福利部门人员的工资计入“应付职工薪酬——职工福利”账户，行政部门人员的福利费计入“管理费用”账户。
计入各种产品成本的基本生产车间生产人员的工资是否需要分配计算，分3种情况：
（1）在采用计件工资形式下，应根据工资结算凭证，直接计入“基本生产成本”账内的“直接人工”项目，不需要分配。
（2）在采用计时工资形式下，如果生产车间工人只加工一种产品或车间只生产一种产品，则可以将工资直接计入“基本生产成本”账户，不需分配。
（3）同样是计时工资形式下，但若生产车间工人生产多种产品，则需要选择合理的分配标准分配后再计入产品成本。
职工福利费、工会经费和教育经费等可以并入工资总额一起分配，也可以采用同工资分配方法相同的方法单独分配，还可以根据工资分配结果按提取比例提取。
分配方法常用的是生产工时分配法，该方法下分配标准是产品生产工时。该生产工时可以是实际生产工时，也可以是定额生产工时。在计时工资制下生产工时与工资费用有直接关系，适合采用该方法。当然在系列产品中，人工费的分配也可以利用工时定额设定工资分配系数，采用系数分配法。
例2－7 大远企业基本生产一车间生产甲、乙两种产品，甲产品单位产品工时定额2小时，乙产品单位产品工时定额2.3小时。本月共生产甲产品600台，乙产品100台，基本车间生产工人工资总额28 600元。要求：按生产工时分配法分配工资费用。
工资费用分配率＝28 600÷（2×600＋2.3×100）＝20（元／小时）
甲产品应负担的工资＝2×600×20＝24 000（元）
乙产品应负担的工资＝2.3×100×20＝4 600（元）
根据分配过程，编制工资费用分配表，如表2－9所示。
表2－9 工资费用分配表
依据“职工薪酬费用汇总表”“工资费用分配表”编制会计分录。
借：基本生产成本——甲产品 24 000
基本生产成本——乙产品 4 600
基本生产成本——丙产品 32 680(www.xing528.com)
辅助生产成本——供水车间 10 850
辅助生产成本——供电车间 15 720
制造费用——第一车间 5 400
制造费用——第二车间 5 700
管理费用 55 800
贷：应付职工薪酬——工资 154 750
企业除了按规定分配工资薪酬外，还要根据规定提取一定的工会经费、职工教育经费、各类社会保险等。根据表2－7工资结算表、表2－8其他职工薪酬汇总表，结合表2－9工资费用分配表进行账务处理：
借：基本生产成本——甲产品 13 560
基本生产成本——乙产品 2 599
基本生产成本——丙产品 18 464
辅助生产成本——供水车间 6 130
辅助生产成本——供电车间 8 882
制造费用——第一车间 3 051
制造费用——第二车间 3 221
管理费用 31 527
贷：应付职工薪酬——职工福利 15 475
应付职工薪酬——工会经费 3 095
应付职工薪酬——职工教育经费 2 321
应付职工薪酬——社会保险 66 543
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