贡献分析法：短期决策利器

贡献分析法

通过贡献（增量利润）的计算和比较，来判断一个决策方案是否可以被接受。

1.贡献分析法的概念

贡献是指一项决策能够为企业增加的利润，即由决策引起的增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即

贡献（增量利润）=增量收入-增量成本

通过贡献的计算和比较，来判断一个决策方案是否可以被接受的方法，称为贡献分析法。如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可接受的；反之，则不可接受。如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。

在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。在固定成本保持不变的前提下，如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本。此时，单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本，即

单位产品贡献=价格-单位变动成本

由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，因此，贡献也等于固定成本加利润，这就是说，企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。当企业不盈不亏（利润为零）时，贡献与固定成本的值相等。

2.贡献分析法的应用

贡献分析法可以应用于企业哪些方面的决策？

贡献分析法主要用于短期决策。所谓短期决策，是指对一个已经建立起来并正在运营的企业进行经营决策。在这里，设备、厂房的折旧和管理人员的工资等是固定成本，即使企业不生产，也仍然要支出，属于沉没成本，在决策时不应加以考虑。正因为这样，在短期决策中，决策的准则应是贡献（增量利润）而不是利润。贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润就不重要了，利润是长期决策的根据。贡献分析法被企业广泛运用于是否接受订货、选择自制还是外购、发展何种新产品、亏损产品是继续经营还是转产、有限资源怎样最优使用以及最低可接受价格等方面的决策。

例5.1 某微型企业单位产品的变动成本为3元/件，总固定成本为15 000元，产品原价为4元/件。现有人愿按3.5元/件的价格订货6 000件，如不接受这笔订货，企业就无活可干。企业是否应承接此订货？

解：如果企业接受订货，则接受订货后的利润为：

利润=销售收入-（变动成本+固定成本）

=3.5×6 000-（3×6 000+15 000）

=-12 000（元）

企业接受订货后的贡献将为：

贡献=单位产品贡献×产量

=（3.5-3）×6 000

=3 000（元）

如果根据有无利润来决策，那么企业接受订货后要亏损12 000元，所以，就不应该接受订货。但这是错误的，因为在计算中，把固定成本考虑进去了，而固定成本在这里是沉没成本。

应当按有无贡献来作决策，贡献不是利润，而是指利润的变化。如果不接受订货，企业仍然要支出固定成本，即企业利润为-15 000元；接受订货后，企业的利润为-12 000元。二者比较，企业若接受订货可以减少亏损3 000元，这就是利润的变化量，即贡献，有贡献就应该接受订货。

例5.2 某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余能力有限，只允许将其中之一投入生产。公司每月总固定成本为50 000元，并不因上新产品而需要增加。新、老产品的有关数据如表5-1所示。

表5-1　新、老产品的有关数据

在这种情况下，该企业应该增加哪种新产品的生产？(www.xing528.com)

解：

产品B的总贡献=（10-5.4）×10 000=46 000（元）

产品C的总贡献=（3-2）×50 000=50 000（元）

产品C的贡献比产品B的贡献大4 000（=50 000-46 000）元，所以应发展产品C，它比发展产品B可多得利润4 000元。

这个决策的正确性，可通过比较两种方案（一个是生产产品A和B，另一个是生产产品A和C）的利润得到印证。

生产产品A和B的总利润=（5×20 000+10×10 000）-（2×20 000+5.4×10 000）-50 000

=56 000（元）

生产产品A和C的总利润=（5×20 000+3×50 000）-（2×20 000+2×50 000）-50 000

=60 000（元）

增加生产新产品C比新产品B可多得利润4 000（=60 000-56 000）元。这个答案和前面计算贡献的答案相同，但不如贡献法简捷。

需要指出的是，按下面的方法，即先在各种产品上分摊固定成本，然后计算每种产品的利润，再根据利润大小来决策是错误的。

按销售收入的大小来分摊固定成本，则：

产品B的利润=10×10000-5.4×10000-25000

=21000（元）

产品C的利润=3×50000-2×50000-30000

=20000（元）

21 000元＞20 000元，所以应增加产品B的生产。

这个答案之所以错误，是因为它先在各种产品中分摊固定成本有很大的随意性。例如，可以按销售收入分配，也可以按工人工资、工时数分摊，等等。所以，把作为沉没成本的固定成本牵涉进去，实在是吃力不讨好的事，而贡献分析法则可以免去分摊固定成本。

例5.3 在例5.2中，如果增加产品C的生产，需要增购一台设备，使固定成本每月增加10 000元。在这种情况下，企业应发展哪种新产品？

解：

产品B的总贡献=（10-5.4）×10 000=46 000（元）

产品C的总贡献=（3-2）×50 000-10 000=40 000（元）

产品B的贡献比产品C的贡献大6 000（=46 000-40 000）元，所以应发展产品B，它比发展产品C可多得利润6 000元。

需要特别指出的是，在例5.3中，发展产品C所需要增加的固定成本不是沉没成本，而是属于增量成本。