人工成本核算在企业生产经营中的应用

人工成本也称作人工费用、用人费用或人事费用，是指企业在生产经营活动中用于支付给员工的全部费用。它包括从业人员劳动报酬总额、社会保险费用、福利费用、教育费用、劳动保护费用、住房费用和其他人工成本等。

一、人工成本核算程序

（一）核算人工成本的基本指标

人工成本指标包括企业从业人员年平均人数、企业从业人员年人均工作时数、企业销售收入（营业收入）、企业增加值（纯收入）、企业利润总额、企业成本（费用总额）、企业人工成本总额。

1.企业从业人员年平均人数

企业从业人员年平均数指报告年度内企业从业人员的平均数，其计算公式为：

在岗员工年平均人数单列其中。

2.企业从业人员年人均工作时数

企业从业人员年人均工时数的计算公式为：

3.企业销售收入（营业收入）

企业销售收入用于核算企业在报告期内生产经营中通过销售产品、提供劳务或从事其他生产经营活动而获得的全部收入。销售收入或营业收入可以反映企业在一定时间内的全部销售或产出价值，其中既包括转移价值，又包括创新价值。

4.企业增加值（纯收入）

企业增加值（纯收入）用于核算企业在报告其内以货币表现的企业生产活动的最终成果。有两种核算方式：

（1）生产法：增加值＝总产出－中间投入

（2）收入法：增加值＝劳动者报酬＋固定资产折旧＋营业盈余

5.企业利润总额

企业利润总额即税前会计利润，是企业在报告期内实现的盈亏总额，反映企业最终的财务成果。

6.企业成本（费用）总额

企业成本（费用）总额核算企业在报告期内为生产产品、提供劳务所发生的所有费用。

7.企业人工成本总额

人工成本总额＝企业从业人员劳动报酬＋社会保险费用＋住房费用＋福利费用＋教育经费＋劳动保护费用＋其他人工成本

（二）核算人工成本投入产出指标

1.销售收入与人工费用比率

销售收入与人工费用比率反映的是每获得一个单位的销售收入（营业收入）需投入的人工成本。

2.劳动分配率法

劳动分配率是指在企业获得增加值（纯收入）中用于员工薪酬分配的份额。

二、合理确定人工成本的方法

有3种方法可以确定人工费用支出的极限。

（一）劳动分配率基准法

劳动分配率基准法是以劳动分配率为基准，根据一定的目标人工成本，推算出所必须达到的目标销货额；或者根据一定的目标销货额，推算出可能支出的人工成本及人工成本总额增长幅度。

附加价值＝销货（生产）净额－外购部分＝销货净额－当期进货成本（直接原材料＋购入零配件＋外包加工费＋间接材料）(www.xing528.com)

或者，

附加价值＝利润＋人工成本＋其他形成附加价值的各项费用＝利润＋人工成本＋财务费用＋租金＋折旧＋税收

应用劳动分配率基准法的步骤如下。

①用目标人工费用（也称计划人工费用）、目标净产值率（也称计划净产率值）和目标劳动分配率（也称计划劳动分配率）3项指标计算出目标销售额（也称计划销售额）。

[例7.1] 假设某公司目标净产值率为35％，目标劳动分配率为40％，目标人工费用为3000万元，按人工费用率的基准计算，其目标销售额应为多少？

②运用劳动分配率求出合理薪资的增长幅度。在计算上年度和确定本年度目标劳动分配率的基础上，根据本年度的目标销售额计算出本年目标人工费用，进而计算出薪酬总额的增长幅度。

[例7.2] 某公司上年度人工成本为2892万元，净产值为9780万元，本年度确定目标净产值为11270万元，目标劳动分配率同上年。该企业本年度人工成本总额是多少？人工成本增长率多少？

目标劳动率同上年，则：

则 本年度人工成本＝11270×29.57％＝3332.54（万元）

即该公司本年度人工成本总额为3332.54万元，增长率为15.23％。

（二）销售净额基准法

此法根据前几年实际人工费用率、上年度平均人数、平均薪酬和本年度目标薪酬增长率，求出本年度目标销售额，并以此作为本年度应实现的最低销售净额。其计算公式为：

目标人工成本＝本年度计划平均人数×上年度平均薪酬×（1＋计划平均薪酬增长率）

[例7.3] 某公司人工费用率为15％，上年度平均薪酬为7500元，本年度计划平均人数为100人，平均薪酬增长20％。本年度销售额应为多少？

解：目标人工成本＝本年度计划平均人数×上年度平均薪酬×（1＋平均薪酬增长率）＝100×7500×（1＋20％）＝90（万元

即本年度销售额应为600万元。

利用人工费用率（人工费用/销货额），还可计算销售人员每人的目标销售额。其步骤是先确定销售人员的人工费用率，再根据销售人员的月薪或年薪及销售人员人工费用率来计算销售人员年度销售目标，其计算公式为：

（三）损益分歧点基准法（量本利分析法）

损益分歧点基准法是企业根据产量、成本和利润三者之间的相互关系，进行综合分析，预测利润、控制成本的一种数学分析方法。

1.损益分歧点

损益分歧点又称盈亏平衡点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点等。

安全盈利销售额是指在确保股东权益的情况下，还能应付企业可能遭受的经营风险或危机时的销售额。如图7.2所示。销售收入线总成本线的交叉点Q就是该公司的损益分歧点。

图7.2 损益分歧点

2.薪酬比率

最高薪酬比率：企业能够支付的最高薪酬比率就是在盈亏平衡点中薪酬总额与销售收入的比率。见图7.3S点处的比例。

图7.3 损益分歧点基准法确定合理薪酬

安全薪酬比率：企业愿意支付的安全薪酬比率＝薪酬总额/安全赢利点销售额。见图7.3M点处比例。

通常员工最喜欢的薪酬比例是盈亏平衡点处的企业能够支付的最高薪酬比率，而企业则更愿意使用安全盈利点处的比例支付薪酬。企业能够支付给员工的合理的薪酬比率通常在安全薪酬比率与最高薪酬比率之间，也就是图7.3中点S到点M之间的比率。

安全薪酬比率≤合理薪酬比率≤最高薪酬比率