纵向项目分析：所有者权益变动表中的会计政策变更

纵向项目分析如图5-5所示。

图5-5　所有者权益变动表纵向项目分析

1.会计政策变更

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是说在不同的会计期间执行不同的会计政策。

为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，我国企业会计准则规定，企业应当按照会计准则规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致。但是，也不能认为会计政策完全不能变更，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各项应当保持一致，不得随意变更，除非法律法规或者会计制度等要求企业进行会计变更，或者有充分的理由使得变更后的会计信息质量更高。

对于会计政策变更的分析，投资者要仔细阅读和分析附注中关于会计政策变更的性质、内容和原因，同时也要关注当期和前期财务报表中因会计政策变更而受到影响的项目的名称和调整金额。

2.前期差错更正

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。对于前期差错更正的分析，报表使用者要仔细阅读和分析附注中关于企业披露的、与前期差错更正有关的信息，如前期差错的性质、各个报告期财务报表中受影响的项目的名称和调整金额，以及这些调整对该期财务成果的影响。

常见的会计差错主要有以下几个方面：

（1）采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款利息费用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入该项固定资产的价值，予以资本化，则属于企业采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。

（2）对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品收入的原则确认收入。

（3）账户分类以及计算错误。例如，企业购人的5年期国债，意图为长期持有，但在记账时记入了交易性金融资产（短期投资），导致账户分类上的错误，并导致资产负债表上的流动资产和长期投资的分类也有错误。

（4）会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少估计预计使用年限，而造成会计估计错误。(www.xing528.com)

（5）划分收益性支出与资本性支出出现差错。例如，工业企业发生的管理人员的工资一般作为收益性支出，直接计入当期损益，而发生的工程人员的工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人员的工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分错误。

（6）漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已发出，并开出增值税专用发票，商品销售收入确认的条件均已满足，但企业在期末未将已实现的销售收入入账。

（7）提前确认未实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，企业应在收到代销单位的代销清单时，确认其营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认收入，则为提前确认尚未实现的收入。

3.净利润

本期净利润是本期的收益情况，是利润表中各种收入扣除成本费用后的余额。

4.直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响额、与计入所有者权益项目相关的所得税影响额等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的且与所有者投入资本无关的经济利益的流入。企业的利得一般包含两种类型，一种利得是直接计入所有者权益的，也就是资本公积；另一种利得是直接计入当期损益，也就是营业外收入。企业的损失有直接计入所有者权益的，也有直接计入当期损益，也就是说，有的损失冲减资本公积，有的损失则计入营业外支出。

5.所有者投入和减少的资本

该项目反映了某一会计期间企业的所有者新增投入的情况，包括新增发股票、发行股票股利等。

6.利润分配

该项目反映了某个会计期间企业利用当期的税后利润进行的提取盈余公积、提取风险准备金及分配股利等。通过该项目的分析，投资者可以了解企业的利润分配情况，判断企业的分配政策，估计企业的分配能力。

7.所有者权益内部结转

所有者权益变动表中的“所有者权益内部结转”项目反映了企业所有者权益各项目的内部结构变动情况，如利用资本公积转增资本、利用盈余公积转增资本、利用盈余公积弥补亏损等。要注意的是，无论该项目的各组成部分如何变动，只能影响所有者权益的结构而无法使其总额发生改变。