成本与费用：利润表中的项目

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用的产生主要有以下几方面的原因：生产和销售产品；加工和提供劳务；提供他人使用本企业资产的损失等。费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件，如图3-3所示。

图3-3　费用确认的条件

成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。

随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断的变化发展之中。它有以下几方面的含义：成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现；成本具有补偿的性质，是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值；成本本质上是一种价值牺牲。它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲；甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。

成本与费用是两个相互联系又相互区别的概念。成本是按照一定的产品归集的费用，是对象化的费用；两者都是在生产过程中所产生的。两者的区别如图3-4所示。

图3-4　成本和费用的区别

利润表中的成本费用类项目主要有：

1.营业成本

营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本，它们是与主营业务收入和其他业务收入相对应的一组概念。

（1）主营业务成本。主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或者让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

（2）其他业务成本。其他业务成本是企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，主要包括销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额。

产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。在生产过程中，直接材料的价值一次全部转移到新生产的产品中去，构成了产品成本的重要组成部分。直接人工指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的工人的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。制造费用指企业各生产单位为了组织和管理生产而发生的各项间接费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。一般情况下，企业各年应采用相同的方法核算营业成本，以保证其分析时的可比性。

2.税金及附加

税金及附加是指企业经营业务应负担的消费税、城镇维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相关税费。

3.销售费用(www.xing528.com)

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。在安全投资的经济分析中，销售费用是计算经济效益的基础数据。销售费用过高将会蚕食利润。利润最大化是企业追求的目标。然而，如果支出的增加大大快于受益的增加，将表现为销售费用对利润的无情蚕食。因此，在进行利润表的分析时应将企业的销售费用的增减变动和销售收入的变动结合起来，从长期来看，两者的变化应是方向相同，速度相近。当营业收入的增速超过了销售费用的增速时，销售费用显现了其必要性和一定的规模效应。

阅读销售费用项目时应注意以下两方面问题。

（1）销售费用与主营业务收入的配比。将配比结果与行业同指标相比，考察该费用的合理性。一般来说，随着主营业务收入的增长，销售费用随之有所增加，这属于正常现象。如销售费用的增长超过主营业务收入的增长，这属于失常现象。

（2）销售费用与长期待摊费用的配比。随着市场经济的不断发展，销售费用总额有上升之势。分析巨额广告费的摊销期，如摊销期过长，会减少当期费用，造成利润虚增。

案例分析

某公司支付给某影视明星产品品牌代言广告费800万元，合同有效期4年。按4年合同期分摊，每年的广告费为200万元。如果按10年期分摊，则每年的广告费为80万元。

4.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。尽管有时可以降低管理费用，但是这种降低可能对企业的发展不利。因此，一般在企业业务发展的情况下，企业的管理费用的变动不会太大，单一追求管理费用的减少会对企业造成不利的影响。对管理费用的分析我们应结合资产总规模与销售水平进行。

5.财务费用

财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应记入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，记入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，记入清算损益。企业财务费用水平的高低，主要取决于三个因素：贷款规模、贷款利息和贷款期限。对财务费用中的利息支出应与使用资金产生的效益进行对比分析。

阅读财务费用时，应注意财务费用的赤字问题。通常而言，企业财务费用不会出现赤字现象。赤字现象的出现往往是在企业的存款利息收入大于贷款利息费用时发生的。如果赤字数额不大，则属于正常现象；如果赤字数额较大，则属于不正常现象。例如，深市一家上市公司某年度利润表的财务费用项目出现巨额赤字，通过解读报表附注发现，该公司将增资扩股吸收的大量资金长期存放在银行，没有按照招股说明书的预期方案使用资金，从而发生了巨额的银行存款利息收入，进而使财务费用项目出现巨额赤字。

6.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出，包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。