(一)定额成本法的一般程序
定额成本法的运用基础是科学合理的定额。在定额成本法下,生产费用的汇总和分配的每一步都要分定额成本、定额差异、变动差异来进行,其一般程序为:
1.制订定额成本
制订方法已如前述,一般按“零件→部件→产成品”顺序分成本项目进行定额成本的制订,在零部件繁多时,可以按每单位产品直接制订产品的定额成本。
2.在定额变动时,应及时调整月初在产品的定额成本
定额成本是根据计划期间的预计技术经济条件制订的,在相关条件发生变动时,定额成本也应及时修订。定额成本的修订多在年初进行,年度内确有必要修订的,也可以在月初进行。定额成本修订后,本月应按照新的定额成本进行核算,但新旧定额不一致产生的差异,应于月初按新定额调整。定额变动差异的计算和调整,方法已如前述。
3.按定额成本和定额差异汇总本月生产费用
在费用发生时,将其确定为符合定额的费用和偏离定额的费用,应根据有关费用凭证,编制生产费用汇总表,在基本生产明细账中分别进行登记。定额差异的正确计算和及时分析,是定额成本法的核心,对定额差异要严密控制,有关差异凭证,应经过严格审批才能发生和入账。
4.计算本月生产费用合计,并在完工产品和在产品之间进行分配
将月初在产品定额成本加减定额变动差异,再加上本月产品的定额成本、各种定额差异,以及差异的调整数,就可以计算出本月生产费用合计数。完工产品的实际成本计算,首先应根据完工产品的数量和相关费用定额,计算出完工产品的定额成本,然后以定额成本为权数,计算各种定额差异的分配率,确定完工产品应负担的定额差异。生产费用合计减去完工产品的分项目的实际成本,就得出月末在产品分项目的实际成本。
定额成本法的一般程序可表述如图12-5所示。
图12-5 定额成本法的一般程序图
(二)定额成本法下产品实际成本计算简例
假定某企业生产乙产品,零部件成套性较强,产品按定额成本法计算和控制产品成本。为简化核算,采用系数折算法计算定额变动差异。脱离定额差异按定额成本比例在完工产品和在产品之间进行分摊;材料成本差异和定额变动差异全部由当期完工产品成本负担。有关资料如下:
1.定额成本资料
月初对原材料消耗定额进行修订,新旧定额有关资料如下:
表12-8 定额成本资料
2.产量记录及期初在产品成本资料
期初在产品为60件,本月完工乙产品100件,月末在产品为50件。
表12-9 期初在产品成本资料
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3.本月实际成本资料
①直接材料实际消耗量的计划成本为9115元;
②材料成本差异率为3%;
③实际直接人工费用为1440元;
④实际发生制造费用1018元。
解根据上述资料,本月乙产品实际成本计算步骤如下:
(1)月初在产品定额变动差异计算
定额修订后,月初在产品定额成本可计算,如表12-10所示。
表12-10 月初在产品定额成本表
(2)本月生产费用计算
本月产品投产量=100+50-60=90(件),根据题目给出资料,可将有关数据计算,如表12-11。
表12-11 本月生产费用表
表中,材料成本差异=(8550+565)×3%=364.6(元)
(3)分摊脱离定额差异
根据表12-11本月生产费用表资料,将各成本项目脱离定额差异分配率计算如下:
则本月完工产品和月末在产品的实际成本可计算如表12-12。
表12-12 完工产品和月末在产品实际成本计算表
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