标准成本控制法的特点及应用

标准成本控制法，是通过将实际成本与事先制订的标准成本相比较，揭示并分析成本差异，追踪产生差异的原因，从而采取有效措施，以实现标准成本这样一种成本控制方法。采用此法，可以克服产品成本日常核算与成本控制相脱节的缺陷，从而达到成本事中控制的目的。

标准成本控制法最早出现于20世纪20年代的美国，为配合“泰罗制”的实施而产生，其基本思想是根据标准化原理来控制产品成本，由美国工程师哈里逊（G.G.Harrison）提出。到1930年以后，标准成本与会计系统逐步结合起来，形成了标准成本会计制度。

标准成本控制是由标准成本的制订、成本差异的计算与分析以及差异的账务处理三个部分组成。其显著特点是：融成本计划、成本核算、成本控制和成本分析于一体，并突出了成本控制的核心地位。

在标准成本制度下，并不强调计算产品的实际成本，而是强调计算标准成本和按管理区域控制实际成本与标准成本之间的成本差异。标准成本是事先制订的成本控制目标，以此与生产耗费相比较，以控制实际耗费不超过标准成本。在实际工作中，在对成本控制目标进行敏感性分析的基础上，可允许实际成本在标准成本的一定幅度内摆动，成本差异额在规定幅度内，可视为正常成本不予重视；超过许可的摆动幅度，则视为非正常成本，必须深入分析，揭示原因并采取有力措施予以纠正。

标准成本的管理区域可按百分比或标准离差设定。标准离差的计算公式为

所谓标准成本也叫“应计成本”，是企业在有效经营条件下，按各项劳动耗费的标准用量和标准价格制订的，用来衡量实际成本控制绩效的一种目标成本。它是在事先的科学调查分析和技术测订下产生的成本尺度。

按制定的基础，标准成本分为以下几种：

1.理想标准

是按企业的最佳生产经营环境和生产经营要素的最优组合状态确定的标准成本。理想标准可作为企业长期奋斗目标，但是这种标准要求过高，一般难于达到。(www.xing528.com)

2.正常标准

是按企业已达到的技术经济强度和管理水平为基础制订的标准成本。这种标准考虑了生产过程中的损失性因素，是企业经过努力可以达到的，故实际工作中普遍采用。

3.基本标准

是以某个选定的年度的实际成本作为标准成本，一经确定，多年不变。基本标准可作为今后成本控制的对照依据，以便进行成本水平的动态分析。但由于客观情况总是不断变化的，当企业内外各种条件发生较大变化时，这一标准就显得过时，所以实际工作中较少采用。

4.当期标准

是指在基本标准基础上，随着企业技术经济条件的变化，予以及时修订而确定的标准成本。这种标准因反映了企业当期经营情况的现实可能性，较为合理，故实际工作中较多采用。

理想标准和正常标准是基于标准的高低而言的，基本标准和当期标准是基于制订标准的时间而言的，前者反映了控制标准先进性与合理性的矛盾；后者反映了企业生产经营条件发展变化的矛盾。实际工作中常将正常标准与当期标准相结合，成为一种“当期正常标准”。

标准成本控制制度包括标准成本制订、成本差异的计算和分析、差异的账务处理三个基本步骤，并且各自具有相应的专门方法。