比较逐步结转分步法与平行结转分步法

逐步结转分步法与平行结转分步法均属于产品成本计算的分步法，它们在运用上有不少共同点，例如，这两种方法的成本计算都是按月定期进行的；月末均存在在产品费用分配问题，等等。但是，这两种方法在运用上有很大的区别，使产品成本计算结果明显不同。这两种方法的主要区别在于：

1.适用性不同

逐步结转分步法适用于半成品种类较少，管理上要求计算各步骤半成品成本的复杂生产企业或车间；而平行结转分步法适合各步骤半成品种类较多，管理上不要求提供各步骤半成品成本的复杂生产企业或车间。从产品加工协作方式看，逐步结转分步法只能在连续加工式企业运用；平行结转分步法既可用于平行装配式企业，也可以在连续加工式复杂生产企业运用。

2.成本计算程序不同

逐步结转分步法的成本计算犹如滚雪球，它需要上步骤提供半成品资料，其成本计算程序是按步骤顺序依次计算成本，并按顺序依次结转半成品成本，最后步骤累计计算出的成本即为产成品成本。而在平行结转分步法下，各步骤只计算本步骤发生的费用，不计算耗用上步骤半成品成本，其成本计算程序是各步骤均计算出本步骤生产费用中应计入产成品成本的费用份额，将其平行汇总，即得到产成品成本。

3.半成品成本处理方式不同

在连续加工式复杂生产企业中，采用逐步结转法或平行结转法，半成品成本处理方式明显有异。逐步结转法下，因半成品可能对外销售，所以各步骤均要计算出完工半成品成本，并且半成品成本要伴随半成品实物的移动同步转移，即半成品成本按所在地反映，因此有利于半成品的价值管理。在平行结转法下，一般不计算半成品成本，半成品实物向下步骤转移时，其成本不伴随移动，仍保留在发生地的成本计算单中。其实物运动与价值相背离，因此不利于半成品资金管理。

4.各步骤生产费用的分配标准不同

这一区别表现在连续加工式复杂生产企业。在逐步结转法下，其成本计算对象是广义的，既包括各步骤完工的半成品，也包括最终步骤的产成品；而在产品概念是狭义的，只是指本步骤未加工完成的在制品。因此各步骤所归集的生产费用应于月末在广义完工产品和狭义在产品之间进行分配。在平行结转法下，其成本计算对象是狭义的，指最后步骤的产成品；其在产品概念却是广义的，不仅包括本步骤在制品，也包括在以后步骤或入库的半成品。因此，各步骤月末生产费用的分配标准是狭义完工产品（产成品）和广义在产品。

需要指出的是，在平行装配式企业，平行结转法各步骤费用分配标准与逐步结转法相同，即生产费用需要在广义完工产品与狭义在产品之间进行分配。因这类企业半成品实物均向最后步骤移动，不存在广义在产品问题。

5.对成本管理提供的资料不同

逐步结转法要求全面计算半成品成本，如半成品通过半成品仓库收发，还需设立“自制半成品”账户进行价值核算，因此，它与顺序结转的半成品价值以及狭义在产品的实际情况相符合，所以有利于在产品管理和成本控制。但在平行结转法下，连续式复杂生产企业各步骤的成本计算单中只反映本步骤发生的生产费用，不反映耗用半成品的成本；半成品的实物转移与价值转移分离，半成品无论是否通过中间仓库收发，都不设置“自制半成品”账户进行价值核算；而且，各步骤月末在产品是广义的，与各步骤狭义在产品数量不一致。凡此种种，可见在连续式生产中，采用平行结转法所提供的资料不能够全面反映各步骤真实的生产耗费水平，对企业成本控制不利，同时也不利于在产品的管理。但平行结转法各步骤可相互独立地同时计算成本，成本计算比较及时；而且各步骤提供的计入产成品的份额能够反映各步骤产品成本的原始构成，不需进行成本还原。因此，在条件合适的企业采用平行结转法，应采取相应措施克服其局限，加强在产品数量控制，以便为企业成本管理提供所需资料。

思考题(www.xing528.com)

1.企业生产特点和管理要求对产品成本计算方法有哪些影响？

2.什么是产品成本计算的品种法？大量大批生产产品的企业为什么采用品种法计算产品成本？

3.简单法与多品种的品种法有什么区别？

4.什么是产品成本计算的分批法？它有哪些特点？企业什么条件下采用分批法？

5.什么是累计分批法？累计分批法与一般的分批法有什么区别？

6.什么是产品成本计算的分步法？它有什么特点？可以分成哪几类？

7.什么是逐步结转分步法？它有什么特点？

8.分项逐步结转分步法与综合逐步结转分步法有什么区别？各有什么优缺点？

9.什么是成本还原？怎样进行成本还原？

10.什么是平行结转分步法？其特点和适用范围是什么？

11.在什么情况下，企业可以选择应用逐步结转分步法，也可以选用平行结转分步法计算产品成本？

12.逐步结转分步法与平行结转分步法有什么联系和区别？