平行结转分步法，是分步法的简化形式。它是各步骤在计算产品成本时，不计算所耗用半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用，以及本步骤费用中，应计入最终完工产品的费用份额，然后将各步骤成本计算单中的费用份额平行结转，汇总计算出产成品成本的一种方法。
平行结转分步法适合于半成品很少或根本不出售，管理上不要求提供完整的半成品成本信息的大量大批连续式复杂生产企业，以及大批量的装配式复杂生产企业，前者如陶瓷生产，后者如机械制造，其适用范围较为广泛。平行结转法的优势是各生产步骤可以平行独立地进行成本计算，同时不要求提供准确的半成品资料，使产品成本的计算得以简化和加速。但随着企业经济责任制的推行，平行结转分步法的运用将受到许多限制，企业将更多地采用逐步结转分步法。
（一）平行结转分步法的特点
1.在连续加工式的复杂生产企业中，平行结转分步法具有以下特点：
（1）其成本计算对象是最终完工产品。除最后步骤的产成品外，其余步骤的半成品不能作为成本计算对象。各步骤均应按产成品设立成本计算单。
（2）半成品成本的价值转移与半成品实物转移相分离。在平行结转法下，当各步骤半成品实物在步骤间顺序转移时，其半成品成本仍保留在原步骤的成本计算单内。所以，此法又称为不计列半成品成本法。
（3）各步骤所归集的生产费用（不包括所耗上步骤半成品成本）应于月末在狭义完工产品（产成品）和广义完工产品之间进行分配，以确定应计入产成品的费用份额和广义在产品的成本。分配费用一般采用约当产量法或定额比例法。这里所说的广义在产品是指对最终产品而言的在产品，它包括各步骤正在加工中的在制品、本步骤已完工入库的半成品和已转移到以后加工步骤进行加工，但尚未最后制成的半成品。
（4）由于不计算各步骤半成品成本，因而不论企业是否设立半成品仓库，都只需要对自制半成品进行数量控制，而不需要设置“自制半成品”账户进行价值核算。
（5）由于产成品成本是各步骤费用份额的平行汇总数，因此不存在成本还原问题。而且各步骤可互不影响地同时结算成本，使成本计算更加及时。
2.在平行装配式复杂生产企业中，平行结转分步法具有以下特点：
（1）其成本计算对象是产成品及各步骤半成品。因此，应按产品的生产步骤分品种设置产品成本计算单。
（2）各步骤半成品实物的转移与成本结转同步进行。在平行加工式复杂生产企业中，各步骤完工半成品均往最后步骤转移，以便装配成产成品。因此，半成品成本应随之转移到产成品成本中，这就要求及时将各步骤半成品成本随实物转移而结转。
（3）各步骤所发生的生产费用，应于月末在广义完工产品和狭义在产品之间进行分配。
（4）如果企业的半成品通过中间仓库进行收发，则应设置“自制半成品”账户进行核算。
（二）平行结转分步法的计算程序
1.按成本计算对象设置基本生产明细账或成本计算单，连续式生产按最终产品分步骤设置，装配式生产按各步骤的产品品种设置。
2.根据各种费用分配表，归集各步骤发生的生产费用，但不包括耗用上步骤半成品成本。
3.在月末，各步骤归集的生产费用应采用约当产量法或定额比例法，按与加工方式相应的分配标准（连续式，分配标准为产成品与广义在产品；装配式，分配标准为广义完工产品与狭义在产品）进行分配，以确定各步骤应计入产成品的费用份额和在产品成本。
4.产成品入库时，将各步骤应计入产成品成本的费用份额平行汇总，以确定产成品总成本和单位成本。
平行结转分步法的成本计算程序见图8-9。
图8-9 平行结转分步法的成本计算程序
（三）各步骤生产费用的分配方法
在平行结转分步法下，各步骤月末生产费用分配的常用方法有约当产量法和定额比例法。
1.生产费用按约当产量法分配
（1）连续式复杂生产，采用广义在产品计算公式
其中，广义在产品约当产量=本步骤月末在产品约当产量+以后各步骤月末在产品数量
（2）装配式复杂生产，采用狭义在产品计算公式
2.生产费用按定额比例法分配
按定额比例法分配，应先取得各项定额资料，再计算各项费用分配率。其中，原材料费用按材料定额消耗量（或定额费用）比例分配；其余各项费用均按定额工时比例分配。在计算费用分配率时，亦应按复杂生产不同加工方式确定相应分配标准，连续式生产，采用广义在产品分配标准；装配式生产，采用狭义在产品分配标准。现以连续式生产为例，定额比例法广义在产品计算公式如下：
（四）平行结转分步法计算举例
从上述可知，平行结转分步法在不同加工协作方式的复杂生产企业中的运用方法有很大差别。在平行装配式企业中，各步骤生产费用的分配是在广义完工产品和狭义在产品之间进行的，这种分配方法在前面章节已经介绍，这里不再重复。下面举例说明平行结转分步法在连续加工式复杂生产企业中的运用。
［例8］某企业有三个基本生产车间，顺序生产A产品，假定半成品不通过中间仓库收发，各步骤之间生产能力均衡，前一车间的完工半成品直接转入下一车间继续加工。A产品生产耗用的直接材料在第一车间开工时一次投入，生产费用按约当产量比例分配。有关资料如下（见表8-60、表8-61）：
表8-60 产量记录
表8-61 产品成本资料
根据以上资料，用平行结转分步法编制各车间成本计算单，如表8-62、表8-63和表8-64。(www.xing528.com)
表8-62 成本计算单
表8-63 成本计算单
表8-64 成本计算单
表中，应计入产成品成本的份额计算如下：
（1）一车间
（2）二车间
（3）三车间
各步骤广义约当产量的计算还可以采用另一种方法，计算公式如下：
式中，“该步骤月初半成品数量”是指本步骤已经完工而停留于以后步骤需要进一步加工的半成品数量（即以后步骤的月初在产品数量）和已完工验收于中间仓库的半成品数量之和。
按以上公式，各步骤约当产量可计算如下：
一车间材料项目约当产量=（14+12）+110+16×100%=152（件）
一车间其他项目约当产量=（14+12）+110+16×75%=148（件）
二车间约当产量=12+100+24×79%=131（件）
三车间约当产量=84+28×93%=110（件）
根据各步骤成本计算结果，将各车间应计入产成品成本的份额平行汇总，编制产成品成本汇总计算单，见表8-65。
表8-65 产成品成本汇总计算单
［例9］企业成本计算资料如［例8］。要求各步骤生产费用按定额比例法分配。产品定额资料如表8-66：
表8-66 产品定额资料
则根据以上资料以平行结转分步法计算如下，见表8-67、表8-68、表8-69。
表8-67 成本计算单
表8-67中，一车间应计入产成品成本份额的计算为：
表8-68、表8-69的计算仿此。
表8-68 成本计算单
表8-69 成本计算单
最后，将各车间应计入产成品成本的份额平行汇总，确定产成品成本。见表8-70。
表8-70 产成品成本汇总计算单
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