分批法：基本形式和应用举例

分批法有两种基本形式，即一般分批法与累计分批法。

（一）一般分批法

即按常规的产品成本计算程序进行核算的方法，是分批法的常规形式。首先依据产品的生产批别，设置基本生产明细账或成本计算单；之后，根据各种费用的原始凭证和有关资料，编制各种生产费用汇总分配表，将所有生产费用在各批产品之间进行分配，计算各批别产品的成本。各种生产费用，不论直接费用，还是间接费用，发生后当月都应在各批产品之间分配完毕。一般的分批法适合于同期内投产的产品批数不多，且月末在产品数量较少的企业。此法又称为当月分配式的分批法。

（二）累计分批法

是一般分批法的简化形式，是通过不分批计算在产品成本来简化核算的批别产品成本计算方法。适合于同期内投产批数较多，并且生产周期长，月末在产品数量较大的企业。如果这类企业仍然采用按月分配所有生产费用的方式，则核算工作极其繁重。因此，为减少核算工作量，在实际工作中产生了各批产品只按月归集分配直接材料费用，不按月分配加工费用（直接人工和制造费用），加工费用通过设置“基本生产”二级账户累计登记，在批别产品完工时才分配计入该批产品成本的累计分批法。

累计分批法的特点是：①需设立“基本生产”二级账，该账户设置各成本项目和生产工时栏目。账户汇总登记全部各批产品生产耗费的所有生产费用和生产工时（包括月初数、本月发生数和逐月累计数）。②按产品批别设基本生产明细账或成本计算单，各栏目设置与基本生产二级账完全相同。各批产品完工前，明细账或计算单内只登记直接材料费用和生产工时，并逐月累计。③在有完工产品的月份，应根据基本生产二级账中所归集的各种加工费用的累计数和累计生产工时，计算累计的加工费用分配率，按完工产品的累计生产工时，计算完工产品应负担的加工费用，并登记转出。加工费用分配的计算公式如下：

综合上述，可见累计分批法由于工资和制造费用等加工费用在各批产品完工后才分批计入完工产品成本，从而减轻了各月加工费用的分配和登记工作。但此法有两个缺点：①未完工产品不负担加工费用，因而该成本计算方法不能完整地反映各批别产品的在产品成本；②如果各月加工费用的发生额相差较大，并且各月产品生产工时数不均衡时，则累计分配率不能反映加工成本的真实情况，从而对产品成本计算的正确性产生影响。

累计分批法成本计算程序如图8-4所示。现举例说明分批法的成本计算。

［例4］某机器制造厂有金工车间和装配车间两个基本生产车间和一个修理车间。本月根据定单组织三批产品生产。本月生产情况及工时利用资料如表8-26、表8-27所示。期末按约当产量法划分完工产品和在产品成本。

图8-4　累计分批法成本计算程序图

表8-26　产量记录资料

表8-27　工时记录资料（基本生产）

产品成本计算过程如下：

（1）辅助生产费用的归集与分配

根据各项要素费用分配表（略）归集本月辅助生产费用，登记“辅助生产成本计算单”如表8-28。

表8-28　辅助生产成本计算单

本月修理车间提供修理工时800小时，为各部门服务情况为：金工车间218小时，装配车间516小时，行政管理部门66小时。根据表8-28和修理工时资料，编制“辅助生产费用分配表”，如表8-29。

表8-29　辅助生产费用分配表

（2）制造费用的归集与分配

根据各项要素费用分配表（略）和辅助生产费用分配表，登记各车间的“制造费用明细账”，见表8-30、表8-31。

表8-30　制造费用明细账

表8-31　制造费用明细账

月末，按生产工时比例分配各生产车间制造费用，编制“制造费用分配表”，见表8-32。

表8-32　制造费用分配表

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（3）根据各项费用分配表，编制各车间、分定单的产品成本计算单。见表8-33、表8-34、表8-35、表8-36、表8-37。

表8-33　金工车间成本计算单

表8-34　金工车间成本计算单

表8-35　金工车间成本计算单

表8-36　装配车间成本计算单

表8-37　装配车间成本计算单

（4）根据各车间成本计算单，编制分定单的产品成本计算单。见表8-38、表8-39、表8-40。生产费用在完工产品和在产品之间的分配标准为：材料费用按产量比例，加工费用按工时比例。

431号定单产品月初在产品成本为：直接材料3700元，直接人工980元，制造费用520元。

表8-38　产品成本计算单

表8-39　产品成本计算单

表8-40　产品成本计算单

［例4］采用上例资料，以累计分批法计算各批产品成本。成本计算程序如下：

设置基本生产二级账，汇总各批产品成本，见表8-41。同时设置所属各批产品成本计算单，见表8-42、表8-43、表8-44。

表8-41　基本生产二级账（各批全部产品成本）

（2）生产费用归集。直接材料费用及生产工时，在基本生产二级账和相应批别的成本计算单中平行登记；工资、制造费用等间接记入费用，只登记基本生产二级账的相应栏目，不登记各批产品成本计算单。

（3）成本计算。本月有产品完工，因此应计算完工产品应负担的间接计入费用，以便计算完工产品成本。费用分配率可计算如下：

按以上加工费用累计分配率和各批完工产品耗用工时，计算出完工产品负担的加工费用。将分配依据和费用分配结果登记在有完工产品的各批产品成本计算单中，以确定各批完工产品的总成本和单位成本。最后，将完工产品工时和总成本，从基本生产二级账中登记转出，结出期末余额，月末在产品仍然不负担加工费用。各批产品成本计算结果参见表8-42、表8-43、表8-44。

表8-42　产品成本计算单

表8-43　产品成本计算单

表8-44　产品成本计算单