（一）废品损失核算的凭证与账户
废品损失核算的原始凭证是“废品通知单”，其格式详见本书第三章第二节表3-8所示。在产品质量检验部门发现废品时，由产品质量检验人员或生产废品的生产车间、班组填制，一般填制一式三份，质检部门、生产车间、财会部门各一份，“废品通知单”应列明废品的种类、数量，产生废品的原因和过失人责任等。月末，财会部门根据审核无误的“废品通知单”组织废品损失核算。
由于不可修复废品与可修复废品情况不同，因此在核算废品损失上，凭证也有所不同。不可修复废品回收送交仓库时，还应填写“废品交库单”，在单上注明废品残料的价值。对可修复废品应送回车间继续加工予以修复，在返修过程中所领用的各种材料和所耗用的工时，应另填领料单和工作通知单，并在单内注明“返修废品”，以便归集废品的修复费用。废品通知单、废品交库单、返修用料的领料单、工作通知单等都是归集、计算废品损失的依据。
废品损失的会计处理根据不同企业的管理要求而有所区别。在对生产损失单独组织核算的企业，应设置“废品损失”账户，并在“基本生产”明细账中设“废品损失”成本项目栏目。“废品损失”账户的设置可作为一级（总分类）账户，也可作为二级账户，该账户应按车间产品分别设立明细账，账户内按成本项目设专栏。该账户借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本；贷方反映不可修复废品残料价值和应收赔偿款，以及废品净损失的分配结转额。本账户月末无余额。
在不单独组织生产损失核算的企业，废品损失不设专门账户，而只在“基本生产”明细账内设“废品损失”专栏反映，发生的各种废品损失，在“基本生产”账户内各栏目之间进行内部调整。在废品损失较少的企业，为简化核算，基本生产账户内可不设“废品损失”栏目，废品损失可归入“制造费用”栏目反映。“废品损失”明细账的格式和废品损失单独核算的账务处理程序分别见表6-1和图6-1。
表6-1 废品损失明细账
（二）废品损失的归集与分配
1.废品损失的归集
废品损失的归集即发生的废品损失计入分配明细账的过程。由于废品损失耗费的情况不同，废品损失的归集方法也不同。
图6-1 废品损失单独核算的账务处理程序图
（1）可修复废品损失的归集
可修复废品损失是废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费以及应负担的制造费用等。可修复废品的修复费用的归集与合格品耗费费用的归集一样，可以根据各种生产费用汇总分配表（材料、工资等等）的分配结果直接计入“废品损失”账户借方；如有责任者赔款，则根据废品通知单汇总记入“废品损失”账户贷方。可修复废品返修前发生的生产费用，不必结转“废品损失”账户，仍保留在“基本生产”（生产过程发现废品）或“产成品”（入库后发现废品）及其明细账中。
必须指出，可修复费用的归集是指当月实际发生的修复费用，而与可修复废品发现的时间无关。即不论废品在本月发现，还是以前月份发现，只要在本月发生修复费用，即作为本月的废品损失进行归集。如修复工作跨月进行，则各月发生的修复费用计入各月的废品损失。
［例1］基本生产一车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人王力加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用为：原材料13元，工资2元，职工福利费0.28元。则根据有关凭证编制费用分配表（略），并编制会计分录如下：
A.归集修复费用
借：废品损失——甲零件 15.28
贷：原材料 13
应付工资 2
应付福利费 0.28
B.应收责任者赔款
借：其他应收款——王力 10
贷：废品损失——甲零件 10
（2）不可修复废品的归集
不可修复废品的损失是不可修复废品的生产成本扣减残值和赔偿款后的净损失。由于不可修复废品的成本在废品发现时包括在合格品成本之中，因此，归集不可修复废品的成本，首先应采用一定的方法先确定不可修复废品的成本，将其从合格品成本中转出，计入“废品损失”账户之中。
不可修复废品成本的确定方法主要有：
①废品成本按实际成本计算
此法即是将实际生产费用，选择合理的分配标准，在合格品和废品之间进行分配。其通项公式为
分配标准的选择应根据资料易于取得，计算简便，并且与待分配费用有较高相关性的原则进行。一般地，在完工入库后或接近完工时发现的废品，以产量为分配标准分配全部生产费用（不分成本项目）；如果废品发生于生产过程，原材料系一次投入，则直接材料项目可按产量分配，加工费用项目可以生产工时为分配标准，计算公式如下：
如果废品产生于生产过程中，直接材料系分次投入，则各项费用可按废品的约当产量进行分配。计算公式如下：
如果在产品成本中，材料费用比重很大，可以采用废品只负担直接材料成本，其他费用企业全部由合格品成本负担的方法来简化核算。
［例2］企业一车间本月生产A产品300件，在生产过程中发现不可修复废品20件，废品完工程度80%。全部产品已完成实际工时1500小时，其中废品生产工时为100小时。A产品“基本生产”明细账所归集的生产费用为：直接材料10500元，直接人工12000元，制造费用9750元。废品残料回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材料费100元。A产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：
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将以上计算结果编制“废品损失计算表”，如表6-2。
表6-2 废品损失计算表
根据表6-2，可编制以下会计分录：
A.结转不可修复废品成本
借：废品损失——A产品——直接材料 700
——直接人工 800
——制造费用 650
贷：基本生产——A产品 2150
B.回收残料价值
借：原材料 180
贷：废品损失——A产品——直接材料 180
C.责任者赔偿款
借：其他应收款 100
贷：废品损失——A产品——直接材料 100
［例3］仍以［例2］为例，以约当产量法编制“废品损失计算表”如下，见表6-3。
表6-3 废品损失计算表
会计分录的编制方法如［例2］。
废品按实际成本计算，符合实际，但核算工作量较大，而且必须等“基本生产”账户实际生产费用汇总之后才能计算和结转废品成本，对核算的及时性有一定影响。
②废品成本按定额成本计算
即根据单位产品定额成本和废品发生数量及完工程度（以工时表示）计算废品成本。按这种方法，废品只负担定额成本，实际成本与定额成本的差异，由合格品负担。其计算公式如下：
废品定额成本=废品数量×材料费用定额+∑（废品实际生产工时×各项加工费用定额分配率）
废品损失=废品定额成本-废品回收残值-责任者赔款
［例4］以［例2］资料为例，设A产品直接材料消耗定额为：甲材料5公斤/件，乙材料4公斤/件；甲、乙材料计划单价分别为4元/公斤和3.5元/公斤。每工时工资费用定额7.5元/小时，制造费用定额8元/小时，根据上述资料计算如下：
A产品材料费用定额=5×4+4×3.5=34（元）
废品定额成本=20×34+100×7.5+100×8=2230（元）
废品损失=2230-180-100=1950（元）
按定额成本计算废品成本，核算简便及时，而且废品成本和废品损失的确定不受实际费用水平高低的影响，有利于进行分析和考核。因此，这种方法受到定额管理基础较好企业的普遍欢迎。
2.废品损失的分配
废品损失明细账所归集的各项废品损失，月终在扣除残值、赔偿款计算出废品损失净额之后，应分别按车间编制“废品损失分配表”（格式见表6-4），据以计入产品制造成本。通常，废品损失应直接计入发现废品的那一种产品成本之内。已入库或已售出的以前月份的产品，经发现为废品，其损失只能计入本月生产的同种或同类产品的成本；若本月未生产同种或同类产品，则可将这些损失按一定分配标准，在其他种类的产品成本间进行分配。
表6-4 废品损失分配表
根据表6-4编制分配净损失分配结转的分录为：
借：基本生产——A产品——废品损失 1870
贷：废品损失——A产品 1870
废品损失通常只计入本月完工产成品的成本，在产品和自制半成品一般不负担损失。这样有利于及时解决生产中的问题，分清成本责任，防止废品损失继续发生。但在小批、单件生产的企业，生产的废品损失不论该定单规定的生产任务是否完工，还是应计入该定单的生产成本。
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