辅助生产费用核算程序简介

辅助生产的根本任务是为企业的基本生产和其他部门提供服务。其产品和劳务，虽有时也对外销售，但这不是它的主要任务。从辅助生产自身角度看，其费用性质多样综合，既包括直接费用，又包括间接费用。但从整个企业角度看，辅助生产费用是一种综合的间接费用，应于月末全部结转分配由各受益对象，即由企业基本生产产品成本、和管理费用等承担。因此，辅助生产成本是一种需要结转分配的费用，称为辅助生产费用。其费用发生的高低以及分配是否合理，直接影响到企业的产品成本水平；同时，也只有辅助生产产品（劳务）的成本确定并分配之后才能进一步计算企业基本生产的产品成本。可见辅助生产费用核算，对正确计算产品成本、控制和降低产品成本及期间费用具有重要的意义。辅助生产费用核算，分归集和分配两个基本程序。

（一）辅助生产费用的归集

为反映和监督辅助生产车间发生费用的归集和分配情况，一般企业可在“生产成本”账户下，设置“辅助生产成本”二级账户。如果辅助生产规模较大，为加强对辅助生产费用的控制，可将“生产成本”账户所属的二级账户上升为一级账户，设置“基本生产”、“辅助生产”两个总分类账户，这样辅助生产费用可通过“辅助生产”账户进行核算。该账户为成本类账户，其借方反映辅助生产所发生的一切耗费，既包括各辅助生产车间本身发生的直接和间接费用，也包括从其他辅助生产车间分来的费用；账户贷方反映辅助生产费用的结转分配数，登记辅助生产车间向各受益单位提供劳务、作业的成本的分配数，以及完工入库的各类工具、模具等有形产品的生产成本的结转数。该账户除从事多品种生产的辅助生产车间期末有余额外（余额表示在产品的成本），单品种辅助生产一般无余额。该账户通常按车间及产品、劳务、作业的种类组织明细核算，按成本项目分设专栏。单品种生产的辅助生产，也可按辅助生产车间设置明细账，并根据管理上的要求按费用项目设置专栏。辅助生产明细账的格式可见表5-1和5-2。

表5-1　辅助生产明细账（单品种）

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表5-2　辅助生产明细账（多品种）

辅助生产明细账应根据“材料费用分配表”、“工资及福利费分配表”、“折旧费用分配表”、“制造费用（辅助生产多品种生产车间）分配表”以及其他有关原始凭证进行登记。在辅助生产车间之间相互提供劳务、作业情况下，还需根据“辅助生产费用分配表”进行登记。根据以上凭证借记“辅助生产”，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“制造费用”、“辅助生产”等。

（二）辅助生产费用的结转分配

归集在“辅助生产”及其明细账借方的辅助生产费用，在月终应将其结转或分配。提供有形产品生产的多品种辅助生产，应将完工产品的成本，从“辅助生产”账户的贷方分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方；提供单一劳务作业服务的辅助生产所发生的费用，则要采用一定的方法在各受益单位之间进行分配。实际工作中，辅助生产费用的分配通过编制“辅助生产费用分配表”进行。根据费用分配表，按不同受益单位，借记“基本生产”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“辅助生产”。