（一）制造费用核算账户的设置
制造费用的归集和分配应通过“制造费用”账户进行。该账户借方登记制造费用发生数，贷方登记月末制造费用分配结转数，除季节性生产企业外，本账户月末应无余额。
制造费用的明细核算应根据管理的需要，按不同车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。为便于对制造费用进行控制，企业基本生产车间，不论生产多种产品还是单一产品，都应单独设账核算制造费用；而辅助生产车间，若生产的产品或提供的劳务单一，并且制造费用金额较少，可不对制造费用单独设账，而直接计入“辅助生产”账户。
制造费用的组成要素较多，在设置制造费用明细账的费用专栏时，应考虑费用金额大小比重、发生频率和管理的要求，进行适当合并，以简化核算工作。一般应设置的栏目有：工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保险费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费、其他。制造费用明细账的格式如表4-3所示。
（二）制造费用的归集
制造费用的归集过程也就是各种生产费用汇总分配的过程。企业再生产过程中发生的各项间接费用，应按发生地点和用途，分别编制“材料费用汇总分配表”、“工资费用汇总分配表”、“动力费用汇总分配表”、“折旧费用汇总分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用分配表”等汇总凭证，据此记入“制造费用”及其明细账的借方，同时记入“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“银行存款”等科目的贷方。现根据有关资料分别叙述如下：
1.工资与职工福利费的归集
这两项费用的归集一般应根据“工资结算汇总表”或“工资费用分配汇总表”进行，见表3-14和表3-15。
2.折旧费的归集
根据固定资产“折旧费用汇总分配表”进行归集，见表3-17中的有关数据。
3.修理费的归集
修理费的归集有两条渠道：一是固定资产修理的材料费用，通常作为预提或待摊费用处理，分期计入产品成本。故此种修理费的归集与跨期费用的分配相联系，即根据待摊或预提费用分配表进行归集。二是辅助生产修理车间发生的费用，月末应根据一定的方法，分配计入有关成本费用，由各受益对象负担。现以“待摊费用（或长期待摊费用）分配表”（见表4-1）和“修理车间辅助生产费用分配表”（见表4-2）为例，说明修理费的归集。
表4-1 待摊费用（或长期待摊费用）分配表
根据表4-1编制会计分录为：
借：制造费用——一车间 5910
——二车间 2990
贷：待摊费用（或长期待摊费用）——修理费 5500
——低值易耗品 2000
——保险费 1000
——租赁费 400
根据表4-2可编制如下会计分录：(www.xing528.com)
借：基本生产——C产品 5950
制造费用——车间 5525
——二车间 3825
管理费用 1700
贷：辅助生产——修理车间 17000
表4-2 修理车间辅助生产费用分配表（直接分配法）
4.水电费的归集
水电费根据“动力费用汇总分配表”（见表3-3）进行归集。
5.机物料消耗的归集
机物料消耗根据“材料费用汇总分配表”（见表3-2）和“待摊费用分配表”（见表4-1）进行归集。
6.其他制造费用的归集
其他制造费用的归集根据有关原始凭证（或原始凭证汇总表）和付款凭证进行。现假设本月一车间报销差旅费580元、办公用品120.78元，二车间报销外部运输费300.32元，以现金支付。则根据该经济业务编制会计分录如下（凭证号10#）：
借：制造费用——一车间 700.78
——二车间 300.32
贷：现金 1001.10
根据上述各资料，将以上各种费用登记到一、二车间制造费用明细账的相应费用项目中。见表4-3、表4-4。
表4-3 制造费用明细账
表4-4 制造费用明细账
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