（一）材料费用归集的基础
材料费用的归集要求正确计算与确定材料的消耗数量与价格。为此，企业应采用永续盘存制，连续记录生产经营过程中材料的收发领用数量，并加强材料核算的原始凭证管理。
与产品成本核算相关的记录材料消耗数量的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“退料单”等。对于生产车间已领未用的材料，期末应填制“退料单”，办理退料或假退料手续，以提高材料消耗数量的正确性。
消耗材料价格的确定，应根据企业的实际情况，可以按实际成本，也可以按计划成本组织材料核算。按实际成本计价时，由于各批材料购入单价不同，因此在材料发出时，应根据企业的特点，合理选择先进先出、后进先出、个别计价、加权平均、移动平均等方法，来确定材料发出的单价。在按计划成本组织核算时，企业应正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。
由于材料在生产经营过程中所起的作用不同，因此，材料费用的归集应划清产品成本与非产品成本的界限，应按材料的经济用途分别设立不同的成本费用账户，将发生的材料费用，按其用途归集到与之相应的各种账户之中。产品生产直接耗费的各种材料，其价值应计入各种成本计算对象之中；车间一般耗用的各种材料，应按材料的耗费地点先行归集到制造费用，期末通过制造费用的分配，再计入各有关成本计算对象中；企业供销、行政管理等部门领用的材料，作为期间费用处理，不计入产品成本。
（二）材料费用归集的形式
按材料费用能否根据原始凭证确定的经济用途直接计入其最终的会计账户，材料费用的归集可分为直接归集和分配归集两种具体形式。直接归集方式归集的材料费用用途明确单一，可以根据有关凭证确定的数据直接列入“基本生产”、“管理费用”等账户之中。分配归集的材料费用则用途综合，一种是生产过程中间接材料费用的支出，在消耗过程中无法分清其受益的具体对象，则应先行按费用发生地点，归集到“辅助生产”、“制造费用”账户，然后再随辅助生产、制造费用的分配结转，计入最终受益对象的账户中，其分配方法在后面章节阐述；另一种是多种产品共同耗用的直接材料费用，虽然它们属于直接材料成本，但在领料凭证不能直接确定某成本计算对象的受益量大小时，则应采用一定的方法，将共同材料费用在各受益对象之间进行分配。
（三）共同材料费用的分配方法
多种产品共同耗用的材料，其费用的分配方法很多，如按产品产量、重量、体积等标准，代入要素费用分配的通项公式即可进行。在定额管理较健全，消耗定额比较准确的情况下，分配标准可以采用定额消耗量或定额费用比例分配。计算公式如下：
在上式中，应注意区分消耗定额和定额消耗量的概念。前者指定额管理的规定，单位产品所应消耗的数量或标准，如材料消耗定额、工时消耗定额、费用定额等。后者是指按产量和消耗定额计算的总体消耗量，如材料定额消耗量、定额工时、定额费用。
此外，在联产品的共同费用分配时，常将实际产量折算为标准产量，按标准产量比例法进行分配。计算公式如下：
产品系数的确定，首先应选择产销稳定的某一种产品作为标准产品，以标准产品的重量、消耗定额（或定额成本）作为折算标准，将其产品系数定为1，其他产品则按标准产品的同一标准与标准产品进行比较，计算出各自的产品系数。
［例1］某企业本月投产甲、乙两种产品，月末全部完工。甲、乙产品本月共耗用A材料10000公斤，每公斤计划为3元，材料价差率为5%。甲产品产量100件，材料单位消耗定额为6公斤；乙产品产量为200件，材料单位消耗定额为5公斤。试分别按产量、定额消耗量（定额费用）、标准产量比例（设甲产品为标准产品）分配。
解
（1）按产量比例法分配
产品应负担的成本差异为
甲产品：10000×5%=500（元）
乙产品：20000×5%=1000（元）
（2）按定额消耗量比例分配
（3）按材料定额费用比例分配
可见，甲、乙产品应分摊的材料成本差异与（2）同。
（4）按标准产量比例分配
根据资料，甲、乙产品的单位售价分别为40元、30元，甲产品为标准产品，以售价为标准计算产品系数如下：
甲产品为1，即
乙产品为
计算结果可如表3-1所示。
表3-1 共同材料费用分配表
表中，
从以上的分配方法的计算可以看出，分配标准的选择，对分配结果有一定影响。因此，对分配标准的选择，应注意分配的合理性与可操作性。
（四）材料费用汇总分配表的编制
在实际工作中，材料费用的直接归集、分配归集常结合进行，体现在“材料费用汇总分配表”上，此表集中反映了材料费用归集分配的全部内容。该表分车间、部门、按材料类别进行编制。格式见表3-2。(www.xing528.com)
“材料费用汇总分配表”的编制依据，是各单位领料单、退料单等领料凭证。领料凭证通常一式数份，分别作为车间、班组成本核算、仓库发料、财会部门进行总分类核算的依据。“材料费用汇总分配表”的编制方法有两种：一是由发料仓库和财会部门共同编制。即仓库在加强材料日常数量核算的基础上，月末将领料凭证按具体用途进行数量汇总，将汇总数字填制在“材料费用汇总分配表”相应的“数量”栏目中，将该表连同分类整理好的领料凭证一同报送财会部门，财会部门审核无误后进行计价或成本差异调整，以完成该表的编制；二是财会部门独立完成。即仓库只需在月末将领料凭证及时报送财会部门，财会部门在审核无误后，按其具体用途分类汇总，并进行计价、成本差异调整等处理，从而完成“材料费用汇总分配表”的编制。
［例2］某企业本月共耗用甲材料17200公斤。据统计，A、B产品共同耗用10000公斤，C产品耗用2500公斤；一车间机物料消耗1000公斤，二车间机物料消耗800公斤；修理车间自制配件耗用2000公斤；产品销售机构消耗500公斤；行政管理部门耗用400公斤。该材料每公斤计划单价3元，本月材料价差率5%。A、B产品共同耗用材料按定额消耗量比例分配，有关资料如前例。则根据以上资料由仓库和财会部门共同编制“材料费用汇总分配表”，如表3-2。
表3-2 材料费用汇总分配表
根据表3-2编制有关会计分录如下：
归集材料费用的计划成本：
借：基本生产——A产品（直接材料） 11250
——B产品（直接材料） 18750
——C产品（直接材料） 7500
辅助生产——修理车间（直接材料） 6000
制造费用——一车间（机物料消耗） 3000
——二车间（机物料消耗） 2400
营业费用 1500
管理费用 1200
贷：原材料——甲材料 51600
调整材料成本差异：
借：基本生产——A产品（直接材料） 562.50
——B产品（直接材料） 937.50
——C产品（直接材料） 375
辅助生产——修理车间（直接材料） 300
制造费用——一车间（机物料消耗） 150
——二车间（机物料消耗） 120
营业费用 75
管理费用 60
贷：材料成本差异2580
也可将（1）、（2）两个分录合并编制如下：
借：基本生产——A产品（直接材料） 11812.50
——B产品（直接材料） 19678.50
——C产品（直接材料） 7875
辅助生产——修理车间（直接材料） 6300
制造费用——一车间（机物料消耗） 3150
——二车间（机物料消耗） 2520
营业费用 1575
管理费用 1260
贷：原材料——甲材料 51600
材料成本差异 2580
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