成本会计的基础工作解析

成本会计的基础工作是指保证成本会计正常进行的基本条件。包括：成本开支范围、成本费用分类、原始记录、计量验收、定额管理和内部结算等。成本开支范围和费用成本分类已如前述，现将其余各项分述于下：

（一）建立健全原始记录

原始记录是对企业生产经营活动的具体事实所做的最初书面记载，它是搞好成本会计工作重要的基础资料。成本会计所需的原始记录主要包括：

1.反映材料消耗方面的原始记录

如领料单、限额领料单、材料入库单、废料回收单、材料报废单、委托加工材料领用单、多余材料退料单等。

2.反映活劳动消耗方面的原始记录

如职工录用通知单、调出调入通知单、派工单、停工通知单、考勤表、假条、工资结算单、加班记录和工资分配表等。

3.反映固定资产利用情况的原始记录

如工程竣工验收单、机器设备检验单、设备开动台时记录、报废及清理记录等。

4.反映生产和产出方面的原始记录

如工序进程单、产品入库单、半成品入库及领用、调拨通知单、废品通知单、产品出库单和在产品盘存报告单等。

5.反映费用开支的原始记录

如领款单、办公用品购买发票、差旅费报销单、公用费用结算凭证等。

原始记录的设置应符合简明实用的原则，既能满足管理的需要，又简便易行。原始记录的各种凭证必须按规定填制，包括填写份数、内容、金额、时间、经手人签章都要正确无误。填制好的原始凭证必须按规定的路线及时传递，并按国家规定归档保管。

（二）完善存货计量验收制度

完善存货的计量验收制度是保证原始记录正确无误的有效措施，如果没有准确的计量和严格的质量检测，则会导致成本信息失真，企业存货的质量与安全完整无法保障，使整个成本会计工作的可信度降低。因此，企业对计量验收应予以高度重视。

搞好计量验收工作首先要完善计量和检测制度，对材料收发领退，以及半成品、产成品的入库、出库和内部转移活动，要配备必要的度量衡工具，由专人负责，实行严格的实物计量和验收，以保障存货物资的质和量。此外，由于企业存货品种规格繁多，进出频繁，因种种原因，会发生账实不符的情况。因此，对企业的各种存货，还应该进行定期或不定期的清查盘点，并按照永续盘存制的要求进行账务处理，以保证库存的真实性，使产品成本中的材料费用准确可靠。

（三）建立健全定额管理制度

定额是企业在一定的技术经济条件下，对生产经营活动中人、财、物的各种耗费所制订的消耗标准和要求。先进合理的定额，是企业成本管理的重要基础，实行定额管理，就是以科学的定额为依据组织和管理生产，控制消耗。(www.xing528.com)

定额按经济内容可分为反映人、财、物各方面的消耗标准。包括：有关原材料、燃料、动力和工模夹具等的消耗定额；有关设备利用的定额，如固定资产利用率等；有关劳动消耗的工时定额、产量定额、停工率、出勤率等；有关费用消耗的费用定额，如单位产品工资费用定额、办公费及差旅等费的开支标准等。

定额是现代管理技术和经验智慧的结晶。制订定额应从企业现状出发，考虑生产发展趋势、劳动组织方式改进等因素，使定额平均先进、经过努力能够达到。各项定额应根据不同要求采用适当的方法制订，如经验估计法、统计分析法、技术分析法等。定额在实际运用的过程中，应随着生产技术条件的变化和经济形势的发展，适时地进行补充和修订，使之保持先进性和可行性，以充分发挥定额管理控制生产耗费的积极作用。

（四）完善企业内部结算制度

内部结算制度是企业内部各单位、各部门相互提供产品或劳务而进行收付结算的相关规定。其内容包括结算方式和结算价格。企业内部结算制度是与实行内部经济核算、划分成本责任相联系的，完善的内部结算制度对加强成本管理、提高企业经济效益有着促进作用。

内部结算的方式主要有厂币结算、支票结算和转账结算，内部结算业务一般通过企业的资金结算中心（亦称内部银行）进行。内部结算必须以合理内部结算价格为依据。制订内部结算价格应由财会部门牵头，计划、劳资和生产技术部门共同参与，在广泛征求意见的基础上共同制订。内部结算价格通常有计划单位成本、单位定额成本和计划价格等表现形式，以采用计划成本和定额成本常见。以成本加成方式制订的计划价格作为内部计价依据，在实际运用中容易出问题，因材料物资、半成品劳务等只是在企业内部各单位之间转移，并未进入流通领域因而其价值并未实现；并且内部结算价格含较多主观成分，很难准确，往往会在各单位之间引发矛盾，挫伤职工的积极性。

思考题

1.什么是成本的经济实质？

2.理解费用成本的相互关系，并了解费用成本的基本分类及其意义。

3.成本会计的对象和任务是什么？

4.成本会计工作两种组织形式各自的特点是什么？

5.试述成本会计制度的主要内容。

6.成本会计有哪些基础工作？

【注释】

[1]《马克思恩格斯全集》第25卷，人民出版社，1947年版，第30页，第33页。

[2]《马克思恩格斯全集》第25卷，人民出版社，1947年版，第30页，第33页。

[3]《马克思恩格斯全集》第25卷，人民出版社，1947年版，第30页，第33页。

[4]《资本论》第3卷，人民出版社，第45～46页。

[5]［英］杰·贝蒂（J.Batty），《高级成本会计》，陈炳权译，1983年版，第1页。