追加生产决策：边际成本分析

在短期内，企业的许多成本项目是固定不变的，如固定资产折旧、办公场所的租金、借入资本的利息、财产保险费等。这些成本项目都属于沉没成本的范畴，即它们是过去为取得资产而支付的金额，是过去已经发生的，不是目前决策所能改变的成本，它们与增加产品产销量的决策无关。在进行追加生产的决策时，决策者所考虑的不应是产品的全部成本，而应该是产品的边际成本。所谓边际成本是指生产者为多生产一单位产品所支付的追加成本。只要这里的单位是指个、件等微小量，一般不会增加固定成本，而只增加变动成本，故边际成本也就等于平均变动成本。即：

式中：MC——边际成本；

Y——产品总成本（全部成本）；

Q——产品产量；

V——产品的变动总成本；

F——产品的固定成本；

Cv——产品的平均变动成本；

ΔV、ΔQ——分别代表产品变动成本增量和产量增量。

下标“i”代表原来的状态，“i+1”代表增加产量以后的状态。

作为决策者，他所关心的往往是决定一项具体行动对利润的影响。边际贡献的分析可以帮助决策者在追加生产时作出正确的决策。所谓边际贡献是指单位产品的销售收入与变动成本的差额，因而等于单位产品的价格减去其平均变动成本。见如下公式：

式中：ΔS销售收入增量；

P——产品单价；

MR——边际贡献。(www.xing528.com)

边际贡献就是对企业利润的贡献，它能够用来抵补固定成本或增加账面利润。下面结合实例说明边际贡献分析在追加生产决策中的应用。

【例】 某企业生产能力为200 000单位，目前只生产和销售160 000单位，每单位售价2.4元，固定成本100 000元，单位变动成本1.5元，它的收益情况如表6—4所示。

表6—4　收益表　单位：元

该产品单位变动成本为1.5元，如按全部成本计算，应分配给每个单位产品的固定成本为0.625元（100 000/160 000=0.625），则产品单位成本应是1.5+0.625=2.125元。

请问：有一客户要订货20 000单位，但价格只愿出2元/单位，低于现在单位成本，那么该企业要不要接受订货呢？

问题很清楚，如果该产品是畅销货，卖主当然不会接受这批订货，即便不是畅销货，只要别的买主出价高于2元，这一交易也不会成功。这里假设企业别无其他更有利的选择，若遇到一个保守的企业家，也决不会接受订货。因为，他认为对方开价低于2.125元的成本，是一笔“蚀本生意”。如果是一位新型的企业家，他会愉快地接受这笔订货，因为接受这批订货并不会增加企业固定成本，对方开价2元，那么边际收入就是2元，而边际成本只有1.5元，则产品的边际贡献是0.5元，这笔订货的边际总贡献为：0.5×20 000=10 000元。其收益见表6—5。

表6—5　收益表　单位：元

接受这批订货后，利润比原来增加10000元，所以，该企业应该接受这笔订货。本例还可看出，接受这批订货的边际总贡献，就是企业增加的利润。所以说，边际贡献是企业新增加一个单位产品的产销量对企业经济效益所带来的贡献。