间接法和直接法的联系与区别

编制现金流量表的关键问题是如何确认和计量经营活动产生的现金流量，而间接法和直接法作为确认和计量经营活动产生的现金流量的两种方法，既相互联系，又有区别。

1.间接法和直接法的联系

（1）间接法和直接法都是经营活动产生的现金流量的报告方式。现金流量表编制的目的是向报表使用者提供企业报告期内现金流入与流出的信息。如前面我们介绍的那样，现金流量按交易性质的不同，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。间接法和直接法都是用来确定经营活动产生的现金流量的方法。

（2）间接法和直接法都需要把权责发生制转换为收付实现制。间接法以本期利润（或亏损）为基础，通过调整应收、预付账款和应付、预收账款以及存货的增减变动，将按权责发生制确认的本期利润（或亏损）转换成以收付实现制为基础的经营活动产生的现金流量。

直接法是以本期营业收入为基础，通过调整应收、预收账款的增减变动，将权责发生制下的收入转换成收付实现制下的收入。通过调整存货及应付、预付账款的增减变动，将权责发生制下的购货成本转换成收付实现制下的购货成本。同理，通过调整其他应收、预收收入及其他应付、预付费用的增减变动，将权责发生制下的其他收入与其他支出转换为收付实现制下的其他收入与其他支出，最终确定出经营活动产生的净现金流量。

（3）间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需的主要资料相同。间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需要的资料都包括比较资产负债表、利润表以及非流动科目增减变动的有关资料。

（4）间接法和直接法确定经营活动现金流量的结果相同。尽管间接法和直接法确定经营活动现金流量的计算起点不同，具体调整的项目也不尽相同，但两者都是揭示同一经营活动的现金流量，所依据的计算资料相同，这在客观上决定了两种方法确定经营活动现金流量的结果必然相等。

注意

两种方法所确定的经营活动现金流量可以互相验证。

2.间接法和直接法的区别(www.xing528.com)

（1）两者的起点不同。直接法以营业收入为起点，而间接法以本期净利润为起点。

（2）两者的编制原理不同。虽然起点不同，要达到的目标却是相同的，这就决定了两种方法的编制原理不同。好比过圣诞节装饰圣诞树，直接法是小松树上还什么都没有装饰，小挂件一个个都在筐里，装饰人需要按“一共7个红色灯笼、2个银色糖果、5个金色铃铛”的要求把适合的东西挂上去；而间接法是已经有人帮我们装饰了一番，但是没有按要求来，灯笼有9个，其中红色5个，紫色4个，而要求的是只有7个红色的就可以，糖果和铃铛也一样，数量颜色都不对，我们需要摘下来一些，再挂上去一些，实现要求的“一共7个红色灯笼、2个银色糖果、5个金色铃铛”的圣诞树。

两种方法编制的具体原理，我们在本章前面的小节中已经有详细的介绍。

（3）两者编制完成后，给报表使用者提供的信息不同。如我们前面说到的装饰圣诞树的例子，由于树上什么也没有，被干扰因素就少，所以直接法编制的现金流量表，其编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了经营产生的现金收支总额，可以得到经营活动现金流入的来源和经营活动现金流出的用途信息，有助于估计将来的现金流量。而且，经营活动产生的现金流量，代表企业运用经济资源创造现金流量的能力，便于报表使用者分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生的现金流量的差异。而投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力。筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。

注意

现金流量表辅以其他的财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。这些信息正是其他报表所提供不了的，起到了对资产负债表、利润表的补充作用。

采用间接法，就是对已经做了一番装饰的小松树的调整。看上去就有点乱，有的饰品又需要摘下来，有的饰品又需要添加上去，装饰人需要思路特别清楚才可以。间接法编制的现金流量表，由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。编制时只需找调整数，因此工作量小。整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反映了获利能力和偿债能力的差异。

（4）两者各有不足。采用直接法编制现金流量表时，如果企业的现金流动种类多、收支渠道复杂的话，编制起来就比较困难，不能很好地揭示现金流量表与利润表之间的关系。当然，随着电算化的推广，直接法的编制也变得方便和快捷起来。而间接法虽然编制简单，只做调整，但编制过程中未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和流出的用途。