在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法或T形账户法，也可以直接根据有关账户的记录分析计算填列。
（一）工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。在直接法下，工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，该段又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，填列资产负债表各项目的期初数；第三栏是调整分录的借方栏；第四栏是调整分录的贷方栏；第五栏是期末数，填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、四栏分别是调整分录的借方栏和贷方栏；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字一致，现金流量表部分这一栏的数字根据相应项目的借方、贷方栏的数据计算确定，用于编制正式的现金流量表。运用工作底稿法可按以下步骤进行：
第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入与费用转换为收付实现制下经营活动的现金流入与流出；第二类涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹资活动产生的现金流量。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表有关项目的期末数变动情况。
在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应项目。
第四步，核对调整分录，借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等；资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；利润表各项目的借贷金额加减后的结果应当等于本期数。
第五步，根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷金额计算确定各项目的本期数，据以编制正式的现金流量表。
（二）T形账户法
T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，账户左右两边各分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。
第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。
（三）分析填列法
分析填列法，是直接根据资产负债表、利润表和有关账户明细记录，分析计算出现金流量表中各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。
举例说明现金流量表的编制方法如下：
【例15-7】承【例15-1】和【例15-2】资料，采用工作底稿法（直接法）编制现金流量表。
第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏（见表15-5）。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
（1）分析调整营业收入。
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 8 245 200
应收账款 1 800 000
贷：营业收入 7 500 000
应收票据 1 270 200
应交税费 1 275 000
（2）分析调整营业成本。
借：营业成本 4 500 000
应付票据 600 000
应交税费 262 956
存货 16 200
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 5 379 156
（3）分析调整税金及附加。
借：税金及附加 12 000
贷：应交税费 12 000
（4）分析调整销售费用。
借：销售费用 120 000
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 120 000
（5）分析调整管理费用。
借：管理费用 582 600
贷：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 582 600
（6）分析调整财务费用。
借：财务费用 180 000
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 120 000
筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 60 000
本期增加的财务费用中，有120 000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；支付长期借款利息60 000元，作为偿付利息所支付的现金。
（7）分析调整资产减值损失。
借：资产减值损失 185 400
贷：应收账款（坏账准备） 5 400
固定资产（固定资产减值准备） 180 000
（8）分析调整投资收益。
借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金 99 000
交易性金融资产 540 000
贷：投资活动现金流量——投资支付的现金 630 000
投资收益 9 000
（9）分析调整营业外收入。
借：投资活动现金流量——处置固定资产收回的现金 1 800 000
累计折旧 900 000
贷：营业外收入 300 000
固定资产 2 400 000
（10）分析调整营业外支出。
借：投资活动现金流量——处置固定资产收回的现金 1 800
累计折旧 1 080 000
营业外支出 132 240
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 56 160
贷：固定资产 1 200 000
经营活动现金流量——销售商品收到的现金 70 200
本例中营业外支出132 240元由两个部分组成：一部分营业外支出118 200元，是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中；一部分营业外支出14 040元是债务重组损失，债务重组中增加存货和增值税进项税额56 160元，已经计入了“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”，债务重组中减少的应收票据70 200元，也已经计入了“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，应作补充调整。
（11）分析调整所得税费用。
借：所得税费用 524 190(www.xing528.com)
递延所得税资产 45 000
贷：应交税费 569 190
（12）分析调整固定资产。
借：固定资产 8 918 820
应交税费 87 180
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 606 000
在建工程 8 400 000
（13）分析调整累计折旧。
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 480 000
——支付其他与经营活动有关的现金 120 000
贷：固定资产（累计折旧） 600 000
（14）分析调整在建工程。
借：在建工程 2 568 000
工程物资 900 000
贷：应付职工薪酬 168 000
投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 2 100 000
筹资活动现金流量——偿还利息支付的现金 1 200 000
（15）分析调整无形资产（累计摊销）。
借：经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 360 000
贷：无形资产（累计摊销） 360 000
（16）分析调整短期借款。
借：短期借款 1 500 000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 1 500 000
（17）分析调整应付职工薪酬。
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 1 949 400
——支付其他与经营活动有关的现金 102 600
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 1 800 000
应付职工薪酬 252 000
本期应付职工薪酬的期末期初差额为420 000元，由计提的职工福利费构成，包括在建工程应负担的职工福利费168 000元（已在分录（14）中调整），以及为生产人员和管理人员计提的福利费252 000元。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
（18）分析调整应交税费。
借：应交税费 1 181 190
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 1 181 190
（19）分析调整长期借款。
借：长期借款 3 600 000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 3 600 000
借：筹资活动现金流量——取得借款所收到的现金 6 000 000
贷：长期借款 6 000 000
（20）结转净利润。
借：净利润 1 572 570
贷：未分配利润 1 572 570
（21）提取盈余公积。
借：未分配利润 157 257
贷：盈余公积 157 257
（22）最后调整现金净变化额。
借：现金（货币资金） 265 014
贷：现金净增加额 265 014
第三步，将调整分录过入工作底稿中相应部分。
第四步，核对调整分录的借方和贷方金额。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分，经核实无误，编制正式的现金流量表。
现金流量表工作底稿如表15-5所示。
表15-5 现金流量表工作底稿
续表
续表
续表
根据表15-5的结果，编制甲公司2016年度的现金流量表，见表15-6；现金流量表补充资料见表1 5-7。
表15-6 现金流量表
续表
表15-7 现金流量补充资料
续表
表内相关项目计算如下：
（1）“存货”项目=（15 496 200-15 480 000）+14040=30 240（元）
（2）“经营性应收项目”=应收账款（4 200 000-2 400 000）+应收票据（205 800-1 476 000+120 000）=649 800（元）
（3）“经营性应付项目”=应付票据（600 000-1 200 000）+应交税费（544 464-219 600+87 180）+应付职工薪酬（1 080 000-660 000-168 000）=64 044（元）
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