【例15-1】甲公司为股份有限公司，属增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。原材料采用计划成本核算。该公司2015年12月31日资产负债表如表15-1所示。其中，“应收账款”账户期末余额为2 400 000元，“坏账准备”账户的余额为5 400元；“固定资产”账户期末余额为6 600 000元，“累计折旧”账户期末余额为1 800 000元；存货、固定资产、无形资产等没有计提资产减值准备。
表15-1 资产负债表
续表
该公司2016年发生如下经济业务：
（1）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为900 000元，增值税进项税额为153 000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。（假设进项税额当月已认证，下同）
（2）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为1 800 000元，增值税额为306 000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1 080 000元，产品已发出。
（3）用银行存款支付到期的商业承兑汇票600 000元。
（4）收到原材料一批，实际成本600 000元，计划成本570 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（5）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的价款为512 820元，增值税进项税额为87 180元，支付包装费6 000元。价款及包装费已用银行存款支付，设备已交付使用。
（6）购入原材料一批，发票上注明价款为598 800元，增值税额为101 79 6元，用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，退回多余款1 404元。该批原材料已验收入库，其计划成本600 000元。
（7）从二级市场购入乙公司股票，价款618 000元，交易费用12 000元，已用银行存款支付。甲公司将其确认为交易性金融资产。
（8）从银行借入5年期借款6 000 000元，款项已存入银行账户。
（9）生产车间报废设备一台，原价1 200 000元，已提折旧1 080 000元，清理费用3 000元，残值收入4 800元，款项均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（10）购入工程物资一批，增值税普通发票上列明价款和增值税额合计金额为900 000元，款项已通过银行存款支付。
（11）生产车间加工产品领用原材料，计划成本为4 200 000元；领用低值易耗品，计划成本为300 000元，采用一次转销法核算。
（12）结转发出材料应分摊的材料成本差异。原材料与低值易耗品的材料成本差异率均为5%。
（13）将交易性金融资产（股票投资）出售取得价款99 000元，该投资的成本为78 000元，公允价值变动为增值12 000元。（不考虑相关税费）
（14）一项工程完工交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值8 400 000元。
（15）用银行存款发放本年度工资3 000 000元。（包括支付在建工程人员的工资1 200 000元）
（16）分配应付职工薪酬3 420 000元。其中，生产人员工资为1 650 000元，职工福利费为231 000元；车间管理人员工资为60 000元，职工福利费为8 400元；行政管理部门人员工资为90 000元，职工福利费为12 600元；在建工程人员工资为1 200 000元，职工福利费为168 000元。
（17）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为1 500 000元，增值税额为255 000元，收到1 755 000元的银行承兑汇票一张。所售产品实际成本为900 000元。
（18）将上述1 755 000元的银行承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为120 000元。
（19）出售不需用设备一台，收到价款1 800 000元，该设备原值2 400 000元，已提折旧900 000元。该项设备已由购入单位运走，不考虑相关税费。
（20）用银行存款支付广告费120 000元；基本生产车间应负担的水电费540 000元。
（21）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为4 200 000元，增值税额为714 000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为2 520 000元。
（22）到期的一张面值为1 200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），已收妥入账。
（23）上年度以购货方开出商业承兑汇票方式销售的一批价款为60 000元，增值税额为10 200元的产品，本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，甲公司同意购货方用产品抵偿该应收票据。用于抵债的产品市价为48 000元，进项税额8 160元。
（24）计提无形资产摊销360 000元；计提固定资产折旧600 000元，其中生产车间承担折旧480 000元，管理部门承担折旧120 000元。
（25）归还短期借款本金1 500 000元；归还长期借款本金3 600 000元。
（26）本期在建工程应负担的长期借款利息费用1 200 000元，应计入损益的长期借款利息费用60 000元，长期借款为分期付息。
（27）收到应收账款306 000元，存入银行。
（28）计算并结转本期完工产品成本7 694 400元。假定没有期初、期末在产品。
（29）期末计提固定资产减值准备180 000元；计提应收账款坏账准备5 400元。
（30）本期产品销售应交纳的教育费附加为12 000元。
（31）用银行存款支付长期借款利息1 260 000元；交纳增值税600 000元，教育费附加12 000元。
（32）2016年12月31日，持有的交易性金融资产的公允价值为630 000元。
（33）结转本期产品销售成本4 500 000元。
（34）假设除计提固定资产减值准备180 000元造成固定资产账面价值与其计税基础存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响。企业按照税法规定计算确定的应交所得税为569 190元，递延所得税资产为45 000元。
（35）将各收支账户结转本年利润。
（36）按照净利润的10%提取法定盈余公积金。
（37）将利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
（38）用银行存款交纳当年应交所得税。
根据上述资料，甲公司的会计处理如下：
（1）借：材料采购 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000
贷：银行存款 1 053 000
（2）借：应收账款 2 106 000
贷：主营业务收入 1 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 306 000
（3）借：应付票据 600 000
贷：银行存款 600 000
（4）借：原材料 570 000
贷：材料采购 570 000
借：材料成本差异 30 000
贷：材料采购 30 000
（5）借：固定资产 518 820
应交税费——应交增值税（进项税额） 87 180
贷：银行存款 606 000
（6）借：材料采购 598 800
银行存款 1 404
应交税费——应交增值税（进项税额） 101 796
贷：其他货币资金 702 000
借：原材料 600 000
贷：材料采购 600 000
借：材料采购 1 200
贷：材料成本差异 1 200
（7）借：交易性金融资产 618 000
投资收益 12 000
贷：银行存款 630 000
（8）借：银行存款 6 000 000
贷：长期借款 6 000 000
（9）借：固定资产清理 120 000
累计折旧 1 080 000
贷：固定资产 1 200 000
借：固定资产清理 3 000
贷：银行存款 3 000
借：银行存款 4 800
贷：固定资产清理 4 800
借：营业外支出——处置固定资产净损失 118 200
贷：固定资产清理 118 200
（10）借：工程物资 900 000
贷：银行存款 900 000
（11）借：生产成本 4 200 000
贷：原材料 4 200 000
借：制造费用 300 000
贷：周转材料——低值易耗品 300 000
（12）借：生产成本 210 000
制造费用 15 000
贷：材料成本差异 225 000
（13）借：银行存款 99 000
贷：交易性金融资产——成本 78 000
——公允价值变动 12 000
投资收益 9 000
借：公允价值变动损益 12 000
贷：投资收益 12 000
（14）借：固定资产 8 400 000
贷：在建工程 8 400 000
（15）借：应付职工薪酬 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（16）借：生产成本 1 650 000(www.xing528.com)
制造费用 60 000
管理费用 90 000
在建工程 1 200 000
贷：应付职工薪酬——工资 3 000 000
借：生产成本 231 000
制造费用 8 400
管理费用 12 600
在建工程 168 000
贷：应付职工薪酬——职工福利费 420 000
（17）借：应收票据 1 755 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000
（18）借：财务费用 120 000
银行存款 1 635 000
贷：应收票据 1 755 000
（19）借：固定资产清理 1 500 000
累计折旧 900 000
贷：固定资产 2 400 000
借：银行存款 1 800 000
贷：固定资产清理 1 800 000
借：固定资产清理 300 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 300 000
（20）借：制造费用 540 000
销售费用 120 000
贷：银行存款 660 000
（21）借：银行存款 4 914 000
贷：主营业务收入 4 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 714 000
（22）借：银行存款 1 200 000
贷：应收票据 1 200 000
（23）借：库存商品 48 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 160
营业外支出——债务重组损失 14 040
贷：应收票据 70 200
（24）借：管理费用——无形资产摊销 360 000
贷：累计摊销 360 000
借：制造费用——折旧费 480 000
管理费用——折旧费 120 000
贷：累计折旧 600 000
（25）借：短期借款 1 500 000
长期借款 3 600 000
贷：银行存款 5 100 000
（26）借：在建工程 1 200 000
财务费用 60 000
贷：应付利息 1 260 000
（27）借：银行存款 306 000
贷：应收账款 306 000
（28）借：生产成本 1 403 400
贷：制造费用 1 403 400
借：库存商品 7 694 400
贷：生产成本 7 694 400
（29）借：资产减值损失——计提的固定资产减值 180 000
贷：固定资产减值准备 180 000
借：资产减值损失——计提坏账准备 5 400
贷：坏账准备 5 400
（30）借：税金及附加 12 000
贷：应交税费——应交教育费附加 12 000
（31）借：应付利息 1 260 000
贷：银行存款 1 260 000
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 600 000
——应交教育费附加 12 000
贷：银行存款 612 000
（32）借：交易性金融资产——公允价值变动 12 000
贷：公允价值变动损益 12 000
（33）借：主营业务成本 4 500 000
贷：库存商品 4 500 000
（34）借：所得税费用——当期所得税费用 569 190
贷：应交税费——应交所得税 569 190
借：递延所得税资产 45 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 45 000
（35）借：主营业务收入 7 500 000
营业外收入 300 000
投资收益 9 000
贷：本年利润 7 809 000
借：本年利润 5 712 240
贷：主营业务成本 4 500 000
税金及附加 12 000
销售费用 120 000
管理费用 582 600
财务费用 180 000
资产减值损失 185 400
营业外支出 132 240
借：本年利润 524 190
贷：所得税费用 524 190
（36）本期实现的利润总额=7 809 000-5 712 240=2 096 760（元）
本期应交所得税额=（2 096 760 + 180 000）×25%=569 190（元）
本期所得税费用=569 190-45 000=524 190（元）
本期实现净利润=2 096 760-524 190 =1 572 570（元）
提取法定盈余公积金额=1 572 570×10%=157 257（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积 157 257
贷：盈余公积——法定盈余公积 157 257
（37）借：利润分配——未分配利润 157 257
贷：利润分配——提取法定盈余公积 157 257
借：本年利润 1 572 570
贷：利润分配——未分配利润 1 572 570
（38）借：应交税费——应交所得税 569 190
贷：银行存款 569 190
根据上述会计处理，登记账簿，编制期末账户余额表（略），根据相关资料编制2016年12月31日资产负债表，如表15-2所示。
表15-2 资产负债表
续表
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