如何确定借款费用的资本化金额？

借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（一）借款利息费用资本化金额的确定

1.专门借款利息费用资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用资本化的金额。

2.一般借款利息费用资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率

所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数=∑〔所占用每笔一般借款本金×该笔一般借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数〕

值得注意的是：在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例10-12】甲公司为建造一栋办公楼，于2015年1月1日向银行借入专门借款4 000万元，期限为3年，年利率为6%。除专门借款外，甲公司另有两笔其他借款，一笔为2014年7月1日借入的长期借款6 000万元，期限为4年，年利率为7%，另一笔为2014年12月1日借入的长期借款9 000万元，期限为3年，年利率为6%。该公司所有借款均在每年12月31日付息。该项工程于2015年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，工程于2016年12月31日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，月存款利率为0.5%。假定每月按照30天计算，全年按照360天计算。该办公楼建设期间的支出情况，如表10-4所示。

表10-4　甲公司办公楼支出情况表　单位：万元

根据资料，确定借款利息资本化期间应为2015年1月1日至2016年12月31日。

1.甲公司2015年相关的会计处理如下：

（1）计算2015年专门借款应予资本化的利息金额。

本年专门借款的利息金额=4 000×6%=240（万元）

本年专门借款存入银行取得的利息收入=（2000×0.5%×3）+（1 000×0.5%×3）=45（万元）

本年应予资本化的专门借款利息金额=240-45=195（万元）

（2）计算2015年一般借款应予资本化的利息金额。

由于甲公司使用专门借款建造办公楼，建造支出超过了专门借款金额，动用了一般借款，因此，需要计算一般借款应予资本化和费用化的利息金额。

本年一般借款的利息金额=（6000×7%）+（9 000×6%）=960（万元）

本年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360+1 800×120/360=1 600（万元）

一般借款的资本化率=960÷（6 000+9 000）×100%=6.4%

本年一般借款应予资本化的利息金额=1 600×6.4%=102.4（万元）

本年一般借款应予以费用化的利息金额=960-102.4=857.6（万元）

（3）根据上述计算结果，甲公司2015年末所作的会计分录如下：

应予资本化的借款利息金额=195+102.4=297.4（万元）

应当计入当期损益的借款利息金额是857.6（万元）(www.xing528.com)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 974 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　8 576 000

　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　450 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

2.甲公司2016年相关的会计处理如下：

（1）计算2016年专门借款应予资本化的利息金额。

本年应予资本化的专门借款利息金额=4 000×6%=240（万元）

（2）计算2016年一般借款应予资本化的利息金额。

本年一般借款发生的利息金额=（6 000×7%）+（9 000×6%）=960（万元）

本年占用一般借款的资产支出加权平均数=（3 800+2 200）+（1 200×240/360）+（2 400×180/360）=8 000（万元）

一般借款的资本化率=960÷（6 000+9 000）×100%=6.4%

本年一般借款应予资本化的利息金额=8 000×6.4%=512（万元）

本年一般借款应予费用化的利息金额=960-512=448（万元）

（3）根据上述计算结果，甲公司2016年末所作的会计分录如下：

本年应予资本化的借款利息金额=240+512=752（万元）

本年应当计入当期损益的借款利息金额是448（万元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　7 520 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　4 480 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　12 000 000

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 000 000

借款存在溢价或者折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的溢价或者折价金额，调整每期利息金额。

（二）辅助费用资本化金额的确定

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，将外币专门借款本金及利息的汇兑差额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额应当确认为费用，计入当期损益。