无形资产减值规定及会计核算方法

根据企业会计准则的规定，无形资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值）。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

对于使用寿命有限的无形资产，如果存在减值迹象，应进行减值测试；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。

企业计提无形资产减值准备所形成的损失应通过“资产减值损失”账户核算。期末，应将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“资产减值损失”账户无余额。

【例8-9】2016年12月31日，甲公司在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对公司产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价值为12 000元，剩余摊销年限为5年。按2016年12月31日技术市场的行情，如果公司将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得10 000元。如果公司继续使用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为9 000元（假定使用年限结束时处置收益为零）。甲公司的会计处理如下：

甲公司该专利权的公允价值减去处置费用后的净额为10 000元，预计未来现金流量现值为9 000元，因此，该专利权的可收回金额为10 000元。甲公司应当对该项无形资产计提减值准备2 000元。

借：资产减值损失——计提无形资产减值损失　2 000

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　2 000(www.xing528.com)

按照企业会计准则的规定，无形资产减值损失确认后，减值无形资产的未摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值）。

具体来说，已计提减值准备的无形资产，应当按照该无形资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销率和摊销额。无形资产计提减值准备后，企业应当重新复核无形资产的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值（或预计净残值率），并区别不同情况采用不同的处理方法。

第一，如果无形资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的摊销方法，按照无形资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定摊销率和摊销额；如果无形资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变无形资产的摊销方法，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。

第二，如果无形资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照无形资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定摊销率和摊销额；如果无形资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变无形资产的预计使用寿命，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。

第三，如果无形资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照无形资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定摊销率和摊销额；如果无形资产的预计净残值发生变更，企业应当相应改变无形资产的预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理。