如何处置固定资产：出售、转让、报废等方式解析

（一）固定资产终止确认的条件

企业的固定资产由于使用磨损、科技进步、遭受自然灾害、经营方向转变等原因，需要退出生产经营过程进行处置。固定资产处置的方式主要包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资或捐赠、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一，应当予以终止确认：

第一，固定资产处于处置状态。固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义。

第二，固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。这种情况下，该资产就不符合固定资产的定义和确认条件之一，应当予以终止确认。

固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。它以处置固定资产所取得的各项收入与固定资产账面价值、发生的清理费用等之间的差额来确定。其中，处置固定资产的收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等；清理费用包括处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理费用等。

（二）固定资产处置的会计处理

1.固定资产出售

企业对多余闲置或不再需用的固定资产，可出售给其他需要该项固定资产的企业，以收回资金，避免资源的浪费。出售固定资产的损益是指出售固定资产取得的价款与固定资产账面价值、发生的清理费用等之间的差额。

【例6-21】甲公司将一栋不需用的办公楼出售。该固定资产的原始价值为5 000 000元，累计折旧3 000 000元，未计提减值准备。出售的价款为2 500 000元，增值税为275 000元，款项已经收到。甲公司的会计处理如下：

（1）注销固定资产原价及累计折旧。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

（2）收到出售价款。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 775 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　275 000

（3）结转净收益。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　500 000

【例6-22】甲公司出售一台生产用过的设备，原价为1 000 000元，累计折旧为200 000元，已提减值准备为100 000元。该设备取得时，其进项税额为170 000元，已作为进项税额。设备出售时收到价款600 000元及增值税102 000元。甲公司的会计处理如下：

（1）将出售的固定资产转入清理。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　700 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

（2）收到出售的价款。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　600 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　102 000

（3）结转净损失。

借：营业外支出——非流动资产处置损失　　　　100 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　100 000

2.固定资产报废

固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况，其损益的计算方法是一样的，都是指报废时固定资产的残料变价收入与固定资产账面价值、发生的清理费用之间的差额。(www.xing528.com)

【例6-23】甲公司决定将一台设备报废。设备原价150 000元，累计折旧130 000元，未计提减值准备。报废时发生清理人工费用6 000元，残料变卖取得价款2 000元及增值税340元。甲公司的会计处理如下：（1）设备报废，注销原价及累计折旧。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　130 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　150 000

（2）发生清理人工费用6 000元。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　6 000

（3）收到变卖残料的款项。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340

（4）结转报废净损失。

借：营业外支出——非流动资产处置损失　　　　24 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　24 000

3.固定资产毁损

固定资产毁损主要是由于自然灾害等不可抗力因素，或是由于责任事故等人为因素造成的。固定资产发生毁损对企业的影响都是负面的，因此，企业应加强对固定资产的管理，防止此类事情的发生，减少企业的意外损失。固定资产毁损的净损失是指毁损固定资产的账面价值，加上发生的清理费用，扣除残料变价收入以及保险赔款、责任人赔款后的净额。

【例6-24】甲公司一座仓库因火灾烧毁。固定资产原价为1 300 000元，累计折旧800 000元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理人工费用100 000元，计算的保险公司赔款200 000元，残料变卖收入10 000元，增值税为1 700元，已经收到。甲公司的会计处理如下：

（1）注销烧毁库房原价及累计折旧。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 300 000

（2）现场清理费用。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　100 000

（3）残料变卖收入存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1700

（4）计算的保险公司赔款。

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　200 000

（5）计算并结转毁损净损失。

借：营业外支出——非流动资产处置损失　　　　390 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　390 000

企业固定资产的减少方式，还包括以固定资产清偿债务、投资或捐赠转出、非货币性资产交换换出、盘亏等，此处不再赘述。