公允价值计量转权益法核算

投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，原先按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，由公允价值计量转权益法核算。在转换为权益法核算时，投资企业应当按照原金融资产的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

值得注意的是，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

【例5-20】甲公司于2016年1月以1 200 000元银行存款从二级市场取得M公司10%的股权，将其确认为可供出售金融资产。2017年1月2日，甲公司又以2 400 000元的银行存款从二级市场取得M公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，M公司可辨认净资产公允价值总额为16 000 000元，甲公司对M公司的可供出售金融资产的公允价值1 600 000元与其账面价值相等，计入其他综合收益的累计公允价值变动为400 000元。追加该部分股权后，甲公司能够对M公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。不考虑相关税费等因素，甲公司的会计处理如下：

2017年1月2日，甲公司对M公司的持股比例为22%，长期股权投资的初始投资成本4 000 000元（1 600 000+2 400 000），应享有M公司可辨认净资产公允价值的份额为3 520 000元（16000000×22%），前者大于后者480 000元，因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。

（1）2017年1月2日，甲公司确认对M公司的长期股权投资。

借：长期股权投资——M公司（投资成本）　　　4 000 000(www.xing528.com)

　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　1 600 000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 400 000

（2）原持有的股权投资作为可供出售金融资产的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额400 000元应当转入改按权益法核算的当期损益。

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　400 000