企业应当定期对存货进行检查，期末确定存货的可变现净值，如果由于存货毁损、贬值或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按其可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
（一）存货减值的判断依据
企业在对存货进行定期检查时，如果发现有下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（二）存货跌价准备的计提和转回
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即应当将每一存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，按每一存货项目可变现净值低于成本的差额作为计提各该存货项目跌价准备的依据。但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。此外，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其它项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
资产负债表日，企业计提存货跌价准备时，首先应确定本期存货的减值金额，即本期存货的可变现净值低于其成本的差额；然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”账户原有的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：
根据上述公式，计算出应计提的存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；如果计算结果是，本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”账户原有的贷方余额，表明以前引起存货减值的因素已经部分消失，存货的价值又得以部分恢复，则企业应当相应地恢复存货的账面价值，即按二者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。如果本期存货可变现净值高于成本，表明以前引起存货减值的影响因素已经完全消失，存货的价值全部得以恢复，企业应将存货的账面价值恢复至账面成本，即应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。
【例4-40】甲公司2014年开始对存货计提跌价准备。2014年12月31日，M产品的账面成本为60万元，经计算其可变现净值为56万元；2015年，销售M产品时转出存货跌价准备3万元。2015年12月31日，M产品的账面成本为68万元，经计算其可变现净值为62万元；2016年，销售M产品时转出存货跌价准备3万元。2016年12月31日，M产品的账面成本为51万元，经计算其可变现净值为49万元。甲公司的会计处理如下：
（1）2014年12月31日，计提存货跌价准备。
本年应提存货跌价准备=60-56=4（万元）
借：资产减值损失 40 000
贷：存货跌价准备 40 000
（2）2015年12月31日，计提存货跌价准备。
本年存货跌价准备应保留的余额=68-62=6（万元）
存货跌价准备原有贷方余额=4-3=1（万元）
则本年应补提存货跌价准备=6-1=5（万元）
借：资产减值损失 50 000
贷：存货跌价准备 50 000
（3）2016年12月31日，计提存货跌价准备。
本年存货跌价准备应保留的余额=51-49=2（万元）
存货跌价准备原有贷方余额=6-3=3（万元）
则本年应计提存货跌价准备=2-3=-1（万元）
借：存货跌价准备 10 000
贷：资产减值损失 10 000
（三）存货跌价准备的结转
企业对于已经计提了跌价准备的存货，如果在生产经营过程中被领用、销售或因其他原因转出时，应当根据不同情况，同时对已计提的存货跌价准备进行结转。(www.xing528.com)
对于生产经营领用转出的存货，一般领用时可以不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如需要同时结转已计提的存货跌价准备，则：借记“存货跌价准备”账户，贷记“生产成本”“制造费用”等账户。
【例4-41】甲公司对K材料已计提存货跌价准备，本月生产车间为生产产品领用K材料10 000元，已计提存货跌价准备为1 100元。甲公司的会计处理如下：
借：生产成本 10 000
贷：原材料 10 000
同时，结转相应的存货跌价准备。
借：存货跌价准备 1 100
贷：生产成本 1 100
对于销售的存货，以及用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组等原因转出的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等账户。
【例4-42】甲公司对M产品已计提存货跌价准备，本月销售M产品6台，账面成本共计30 000元，销售收入35 000元，增值税销项税5 950元，款项已收存银行。已计提存货跌价准备为6 000元。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 40 950
贷：主营业务收入 35 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950
借：主营业务成本 30 000
贷：库存商品 30 000
同时，结转相应的存货跌价准备。
借：存货跌价准备 6 000
贷：主营业务成本 6 000
可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。按已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，按存货的账面余额，贷记“库存商品”，“原材料”等账户，按其差额借记“管理费用”账户。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
【例4-43】甲公司库存的F材料已霉烂变质，不能使用或转让，其账面成本为7 000元，已计提存货跌价准备5 100元。甲公司的会计处理如下：
根据上述资料可知，F材料可以认定为可变现净值为零。
借：管理费用 1 900
存货跌价准备 5 100
贷：原材料 7 000
如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债务重组等转出存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。
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