如何计算材料存货的期末价值？

企业持有材料的目的主要是用于生产产品，而不是出售，材料存货的价值体现在其生产的产品中。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，应以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较，具体区分以下两种情况：

（一）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量

【例4-38】2015年12月31日，甲公司持有的用于生产A型机器的库存原材料的账面成本为12万元，市场销售价格为11万元。由于材料市场价格下降，导致用该材料生产的产品A型机器的市场销售价格由30万元下降为29.5万元；将该材料加工为A型机器尚需投入加工成本16万元，估计销售费用及税金为1万元。

根据上述资料可知，虽然该批材料的市场价格低于账面成本，但是用该批材料所生产的A型机器的可变现净值28.5万元（29.5-1）大于其生产成本28万元（12+16），说明用该批材料生产的产成品并没有发生减值。则2015年12月31日该材料仍应按其成本12万元列示在资产负债表的存货项目之中。

（二）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备

【例4-39】2015年12月31日，甲公司库存原材料的账面成本为12万元，市场销售价格为11万元。由材料市场价格下降，导致用该材料生产的产品A型机器的市场销售价格由30万元下降为27万元，但其生产成本仍为28万，即将该材料加工为A型机器尚需投入16万元，估计销售费用及税金为1万元。

根据上述资料，该材料可变现净值确定如下：

（1）计算用该材料所生产的产成品的可变现净值。(www.xing528.com)

A型机器的可变现净值=27-1=26（万元）

（2）将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

A型机器的可变现净值26万元，小于其成本28万元，因此该批原材料应当按照可变现净值计量。

（3）计算该批材料的可变现净值。

该批材料的可变现净值=27-16-1=10（万元）

该批材料的可变现净值10万元小于其成本12万元，因此，甲公司应按该材料可变现净值低于账面成本的差额2万元（12-10）计提减值准备，该材料的期末价值应为其可变现净值10万元，即该材料应按10万元列示在2015年12月31日资产负债表的存货项目中。