存货可变现净值的确定方法

成本与可变现净值熟低法的关键是取得存货的成本和可变现净值。根据存货的账面记录，可以很容易地获得存货的成本资料，因此，这里的关键，是合理确定存货的可变现净值。

（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础

确定存货的可变现净值必须建立在取得确凿证据的基础上。这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

2.确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的

企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。因此，企业在确定存货可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种：

（1）持有以备出售的存货，如产成品、商品等直接以出售为目的存货，其可变现净值以正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额计算。

（2）将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如需要经过加工的材料，其可变现净值以正常生产经营过程中，所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额计算。

3.确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响

在确定存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。

（二）存货估计售价的确定

在确定存货的可变现净值时，最关键的是确定存货估计售价。企业应当区别以下情况确定存货的估计售价：

第一，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销售合同订购数量大于或等于企业持有存货的数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货可变现净值，应当以合同价格为计量基础。

【例4-33】2015年12月2日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年5月2日，甲公司应按每台20万元的价格向乙公司提供A型机器15台。2015年12月31日，甲公司A型机器的账面成本为150万元，数量为10台，单位成本为15万元。销售A型机器估计每台会发生销售费用以及相关税费1.5万元。2015年12月31日，A型机器的市场销售价格为每台19万元。

根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量。在这种情况下，计算A型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格200万元（20×10）作为计算基础。

即：A型机器的可变现净值=200-1.5×10=185（万元）(www.xing528.com)

【例4-34】承【例4-33】假定2015年12月31日，甲公司A型机器的账面成本为225万元，数量为15台，单位成本为15万元。其他条件不变。

根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量。在这种情况下，计算A型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格300万元（20×15）作为计算基础。

即：A型机器的可变现净值=300-1.5×15=277.5（万元）

第二，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。

【例4-35】承【例4-33】假定2015年12月31日，甲公司A型机器的成本为300万元，数量为20台，单位成本为15万元。其他条件不变。

根据该销售合同规定，库存的A型机器中的15台的销售价格已由销售合同约定，其余5台并没有由销售合同约定。因此，对于销售合同约定的15台A型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格300万元（20×15）作为计算基础，而对于超出的5台A型机器的可变现净值应以市场销售价格95万元（19×5）作为计算基础。

即：A型机器的可变现净值=（300-1.5×15）+（95-1.5×5）=350（万元）

第三，没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础。

【例4-36】2015年12月31日，甲公司A型机器的账面成本为150万元，数量为10台，单位成本为15万元，市场销售价格为每台19万元。预计发生的相关税费和销售费用合计为每台1.5万元。

由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，计算A型机器的可变现净值应以一般销售价格190万元（19×10）作为计算基础。

即：A型机器的可变现净值=190-1.5×10=175（万元）

第四，用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。

【例4-37】2015年12月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产A型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产A型机器的外购M材料全部出售，2015年12月31日，M材料的账面成本为198万元，数量为20吨，市场销售价格为每吨10万元，共计200万元，销售M材料可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。

由于企业已决定不再生产A型机器，因此，该批M材料的可变现净值不能再以A型机器的销售价格作为其计算基础，而应按M材料本身的市场销售价格作为计算基础。

即：该批M材料的可变现净值=200-5=195（万元）