存货估价法：毛利率法和零售价法

为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法两种。

（一）毛利率法

毛利率法，是指根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率，估算本期销售毛利，并计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。采用毛利率法计算存货成本的公式如下：

其中，销售净额=销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

采用毛利率法估算存货成本的关键在于确定一个合理的毛利率，企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，据以估算存货成本，不能采用综合毛利率。

【例4-30】某大型商品批发企业月初A商品结存成本为16 000元，本月购进商品成本为65 800元，本月销售收入为100 000元，销售退回与折让合计为7 000元。上季度该类商品毛利率为30%。计算本月已销存货和月末存货的成本。

本月销售净额=100 000-7000=93 000（元）

本月销售毛利=93 000×30%=27 900（元）

本月销售成本=93 000-27 900=65 100（元）

月末结存存货成本=16 000+65 800-65 100=16 700（元）

毛利率法提供的只是存货成本的近似值，不是对存货的准确计价。为了合理确定期末存货的实际成本，企业一般应当在每个季末，根据季末结存数量，采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，先计算季末结存存货成本，再根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存货的成本，倒减出本季度商品的销售成本，从而对前两个月用毛利率法估算的存货成本进行调整。

毛利率法是商品批发企业普遍采用的一种存货估价方法。商品批发企业若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商品批发企业的同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法估算的存货成本也比较接近于实际。

（二）零售价法

零售价法，是指用成本占零售价的百分比（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。采用零售价法估算存货成本的基本程序如下：

第一，计算本期存货成本占零售价的百分比，即成本率。公式如下：

在日常核算中，期初存货和本期购货必须同时按成本和零售价记录，以便计算本期可供销售的存货成本和售价总额。

第二，计算期末存货的售价总额。

本期销货只按售价记录。期末存货售价总额=本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额

第三，计算期末存货成本。

期末存货成本=期末存货售价总额×成本率

第四，计算本期销售成本。

本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

【例4-31】某商品流通企业2016年10月，期初存货成本10 000元，售价总额为20 000元；本期购货成本38 000元，售价总额60 000元；本期销售收入50 000元。计算期末存货成本和本期销售成本。假定不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

期末存货的售价=（20 000+60 000）-50 000=30 000（元）

期末存货成本=30 000×60%=18 000（元）(www.xing528.com)

本期销售成本=10 000+38 000-18 000=30 000（元）

零售价法主要适用于商品零售企业，由于这类企业的商品都有零售价格，而且商品的品种、型号、款式繁多，难以采用其他方式计价。

我国会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法，采用这种方法，需要设置“商品进销差价”账户，用来核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存均按售价记录，期末，通过计算商品进销差价率，将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。计算公式如下：

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率

【例4-32】某商店2016年11月，期初存货成本16 800元，售价（含增值税）总额24 000元，商品进销差价7 200元；本月购进商品成本91 200元，进项税额15 504元，售价（含增值税）156 000元，进销差价64 800元；本月销售商品取得销售收入（含增值税）168 480元。计算期末存货成本和本期销售成本。该商店采用售价金额核算法。甲公司的会计处理如下：

（1）本月购进商品。

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　156 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　15 504

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　106 704

　　　　商品进行差价　　　　　　　　　　　　64 800

（2）本月销售商品。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　168 480

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　168 480

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　168 480

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　168 480

（3）月末，调整含增值税的收入。

增值税销项税额=144 000×17 %=24 480（元）

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　24 480

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　24 480

（4）月末，调整销售成本。

月末结存商品应分摊的商品进销差价=（24 000+156 000-168 480）×40%=4 608（元）

本月已销商品应分摊的商品进销差价=168 480×40%=67 392（元）

借：商品进销差价　　　　　　　　　　　　　　67 392

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　67 392

（5）本期已销商品的实际成本=168 480-67 392=101 088（元）

期末库存商品的实际成本=16 800+91 200-101 088=6 912（元）

期末，在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货，应根据“库存商品”账户的余额（24 000+156 000-168 480）=11 520（元），减去“商品进行差价”账户的余额（7 200+64 800-67 392）=4 608（元），以6 912元列示。