如何处理存货的会计流程？

企业的存货种类繁多，用途以及消耗方式各不相同。因此，企业应根据各类存货的用途以及特点，对发出的存货选择适当的方法进行会计处理。

（一）原材料

企业应根据原材料的消耗特点，发出原材料的用途，将其发出成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。

企业生产经营领用原材料时，按实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“委托加工物资”等账户；贷记“原材料”账户。

【例4-20】甲公司本月发出原材料共计70 000元，其中生产领用50 000元，车间一般性消耗12 000元，管理部门领用8 000元。甲公司的会计处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　70 000

企业出售原材料时，按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等账户，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”账户，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时，按出售原材料的账面价值，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。

【例4-21】甲企业对外销售一批库存积压原材料，售价6 000元，增值税销项税额1 020元，价款尚未收到。该原材料的账面价值为5 200元。甲公司的会计处理如下：

（1）出售原材料。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　7 020

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　6 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 020

（2）按出售原材料的账面价值结转销售成本。

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　5 200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5 200

（二）周转材料

周转材料是指企业使用的包装物和低值易耗品等物资，以及建筑安装企业使用的钢模板、木模板、脚手架等。其分布于生产经营的各个环节，用途各不相同，会计处理也不尽相同。

企业生产过程中领用的周转材料，成为产品成本的组成部分，其账面价值应计入产品的生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“周转材料”账户；车间一般性消耗领用周转材料，其账面价值应计入制造费用，借记“制造费用”账户，贷记“周转材料”账户。

销售过程中领用的周转材料，随同产品出售而不单独计价的，应作为企业产品销售费用的一部分，其账面价值计入销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料”账户；随同产品出售并单独计价的，应作为对外销售处理，将取得的收入计入其他业务收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，相应的周转材料账面价值计入其他业务成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料”账户。

用于出租的周转材料，其租金收入应作为其他业务收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，相应的周转材料账面价值应计入其他业务成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“周转材料”账户。用于出借的周转材料，其账面价值应计入销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“周转材料”账户。收到出租、出借周转材料的押金，借记“银行存款”等账户，贷记“其它应付款”账户，退回押金作相反分录。对于逾期未退周转材料，按没收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按其差额，贷记“其他业务收入”账户。

管理部门领用的周转材料，其账面价值计入管理费用；建筑安装企业使用的周转材料，其账面价值计入工程成本。

因周转材料的价值大小、耐用程度以及消耗方式等不同，企业要选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分次计入有关成本费用。企业常用的周转材料摊销方法有一次摊销法、五五分摊法、分次摊销法等。

1.一次摊销法

一次摊销法是指周转材料在领用时，将其全部账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。适用于价值较低或极易损坏的管理用具、小型工具和卡具以及在单件小批生产方式下为制造小批量订货所用的专用工具。

领用周转材料时，按其账面价值，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”（随同商品出售但不单独计价或出借）、“其他业务成本”（随商品出售并单独计价或出租）、“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户。周转材料报废时，按其残料价值，借记“周转材料”“银行存款”等账户，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“工程施工”等账户。

【例4-22】甲公司本月领用包装物一批，价值6 000元，其中生产领用4 000元，管理部门领用900元，销售部门领用的随同产品销售不单独计价的包装物1 100元，采用一次摊销法。甲公司的会计处理如下：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　900

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　1 100

　　贷：周转材料　　　　　　　　　　　　6 000

2.五五摊销法

五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其账面价值的一半，报废时再摊销其账面价值的另一半。即周转材料分两次各按50%进行摊销。适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销。

采用五五摊销法时，周转材料应分别设置“在库”“在用”“摊销”三个明细账户。

（1）领用周转材料时，按其账面价值，借记“周转材料——在用”账户，贷记“周转材料——在库”账户；同时摊销其账面价值的一半，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“工程施工”等账户，贷记“周转材料——摊销”账户。

（2）周转材料报废时，摊销账面价值的另一半，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“工程施工”等账户，贷记“周转材料——摊销”账户。同时转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”账户，贷记“周转材料——在用”账户。报废周转材料的残值，冲减相关成本或费用，借记“原材料”“银行存款”等账户，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”“工程施工”等账户。

【例4-23】甲公司本月车间领用低值易耗品一批，实际成本15 000元，采用五五摊销法。该低值易耗品报废时，残料入库价值600元。甲公司的会计处理如下：(www.xing528.com)

（1）领用低值易耗品。

借：周转材料——在用　　　　　　　　　　　　15 000

　　贷：周转材料——在库　　　　　　　　　　15 000

同时，摊销其价值的50%。

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　7 500

（2）低值易耗品报废时，摊销其价值的50%。

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　7 500

同时，转销在用低值易耗品及其摊销额。

借：周转材料——摊销　　　　　　　　　　　　15 000

　　贷：周转材料——在用　　　　　　　　　　15 000

（3）残料入库。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　600

3.分次摊销法

分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方式。各期周转材料摊销额的计算公式如下：

分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销50%。

【例4-24】2016年7月1日甲公司销售部门领用一批用于出借给客户周转使用的包装桶，该桶实际成本为48 000元，预计可使用6次，采用分次摊销法。7月份使用了4次。8月份包装桶报废，残料入库价值900元。甲公司的会计处理如下：

（1）2016年7月1日，领用包装桶。

借：周转材料——在用　　　　　　　　　　　48 000

　　贷：周转材料——在库　　　　　　　　　48 000

（2）7月31日，摊销本月应摊销额。

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　32 000

（3）8月份包装桶报废。

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　16 000

同时，转销在用包装桶及其摊销额。

借：周转材料——摊销　　　　　　　　　　　48 000

　　贷：周转材料——在用　　　　　　　　　48 000

（4）残料入库。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　900

（三）库存商品

企业的库存商品通常用于对外销售，但也可能用于本企业的固定资产建造工程、职工福利、对外投资、捐赠赞助等方面。企业用于不同用途的库存商品，会计处理有所不同。

（1）库存商品对外销售时，按从购货方已收或应收的全部合同或协议价款，借记“银行存款”“应收账款”等账户，按取得的销售收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。同时，按发出库存商品的账面价值结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

（2）库存商品用于在建工程，应视同销售处理。按库存商品的计税价格计算增值税销项税，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程成本。领用库存商品时，按其账面价值和增值税销项税之和，借记“在建工程”账户，按其账面价值，贷记“库存商品”账户，按增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。