企业应设置“交易性金融资产”账户，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该账户借方登记企业取得金融资产的公允价值，资产负债表日金融资产公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记资产负债表日金融资产公允价值低于其账面余额的差额，出售金融资产的账面余额；期末借方余额反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。
该账户应当按该金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等设置明细账，进行明细核算。
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”“应收利息”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。
企业收到交易性金融资产取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”“应收利息”账户。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息，借记“应收股利”“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。
资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按尚未领取的现金股利、债券利息，贷记“应收股利”“应收利息”账户，按其差额，借记或贷记“投资收益”账户。同时按原计入该金融资产的公允价值变动金额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
【例3-1】2016年6月10日，甲公司按每股6.50元的价格从二级市场上购入A公司股票50 000股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1 625元。2016年6月30日，该股票的收盘价为每股6.70元。2016年7月27日，甲公司以每股7.01元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税费等1 890元，假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：
（1）2016年6月10日，确认初始成本=50 000×6.50=325 000（元）。
借：交易性金融资产——成本 325 000
投资收益 1 625
贷：银行存款 326 625
（2）2016年6月30日，确认股票公允价值变动=50000×（6.7-6.5）=10 000（元）。
借：交易性金融资产——公允价值变动 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
（3）2016年7月27日，出售该股票取得的价款=（50 000×7.01）-1 890=348 610（元）。
借：银行存款 348 610
贷：交易性金融资产——成本 325 000
——公允价值变动 10 000
投资收益 13 610
借：公允价值变动损益 10 000
贷：投资收益 10 000
【例3-2】甲公司2016年3月28日支付价款560 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格5.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.20元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权确认为交易性金融资产。4月28日，甲公司收到乙公司发放的现金股利；当年12月31日，乙公司股票价格每股6.11元；2017年1月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部售出，实际收到634 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2016年3月28日，甲公司购入乙公司股票。
借：交易性金融资产——成本 540 000
应收股利 20 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 561 000
甲公司该股票每股成本=540 000÷100 000=5.4（元）
（2）2016年4月28日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
（3）2016年12月31日，甲公司确认股票价格变动100 000×（6.11-5.4）=71 000（元）。
借：交易性金融资产——公允价值变动 71 000
贷：公允价值变动损益 71 000
（4）2017年1月25日，甲公司将该股票全部售出。
借：银行存款 634 000
贷：交易性金融资产——成本 540 000
——公允价值变动 71 000(www.xing528.com)
投资收益 23 000
借：公允价值变动损益 71 000
贷：投资收益 71 000
【例3-3】2016年1月2日，甲公司从二级市场支付价款315 000元（含已到付息但尚未领取的债券利息15 000元）购入某公司于2015年1月1日发行的面值300 000元、期限3年、票面年利率为5%、每年付息一次的债券，另用银行存款支付交易费用1 200元。甲公司将其确认为交易性金融资产，并发生如下经济业务：
（1）2016年1月10日，收到该债券2015年全年利息15 000元。
（2）2016年12月31日，该债券的公允价值为302 000元（不含利息）。
（3）2017年1月10日，收到该债券2016年全年利息15 000元。
（4）2017年3月30日，甲公司将该债券出售，取得价款306 000元（含2017年一季度利息3 750元）。
不考虑其他相关税费，甲公司的会计处理如下：
（1）2016年1月2日，甲公司购入该公司债券。
借：交易性金融资产——成本 300 000
应收利息 15 000
投资收益 1 200
贷：银行存款 316 200
（2）2016年1月10日，收到该债券2015年全年利息15 000元。
借：银行存款 15 000
贷：应收利息 15 000
（3）2016年12月31日，确认该债券公允价值变动和投资收益。
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
同时，确认2016年全年利息15 000元。
借：应收利息 15 000
贷：投资收益 15 000
（4）2017年1月10日，收到该债券2016年全年利息15 000元。
借：银行存款 15 000
贷：应收利息 15 000
（5）2017年3月30日，甲公司将该债券出售时，计提2017年第一季度利息及出售债券的会计处理。
2017年第一季度利息=300 000×5%×3/12=3 750（元）
借：应收利息 3 750
贷：投资收益 3 750
借：银行存款 306 000
贷：交易性金融资产——成本 300 000
——公允价值变动 2 000
应收利息 3 750
投资收益 250
借：公允价值变动损益 2 000
贷：投资收益 2 000
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