预付账款和其他应收款解析

（一）预付账款

1.预付账款的内容

预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。

预付账款和应收账款虽然都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收账款是企业应收的销货款，即由销货引起的，应向购货方收取的款项；预付账款是企业的购货款，即由购货引起的，预先预付给供货方的款项。因此，两者应当分别核算。

企业应设置“预付账款”账户，用来核算预付账款的增减变动情况。该账户借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。该账户应按供货单位设置明细账户，进行明细核算。

预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款”账户核算。但在编制资产负债表时，应当将“应付账款”的借方明细账户余额填入“预付款项”项目。

2.预付账款的核算

预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。

（1）预付款项的会计处理。根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

【例2-32】甲公司向振民公司采购材料500千克，单价60元，所需支付的款项总额为30 000元。按照合同规定向振民公司预付货款的25%，验收货物后补付其余款项。甲公司的会计处理如下：

（1）预付25%的货款。

借：预付账款——振民公司　　　　　　　　7 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　7 500

（2）收到振民公司发来的500千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为30 000元，增值税进项税额5 100元。据此以银行存款补付款项27 600元。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100

　　贷：预付账款——振民公司　　　　　　35 100

同时：

借：预付账款——振民公司　　　　　　　　27 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　27 600

如果企业不设“预付账款”账户时，根据上例：

（1）预付25%的货款。

借：应付账款——振民公司　　　　　　　　7 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　7 500

（2）收到振民公司发来的500千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为30 000元，增值税进项税额5 100元。据此以银行存款补付款项27 600元。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100

　　贷：应付账款——振民公司　　　　　　35 100

同时：(www.xing528.com)

借：应付账款——振民公司　　　　　　　　27 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　27 600

（二）其他应收款

1.其他应收款的内容

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2）应收的出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。

（4）备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。

（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。

（6）其他各种应收、暂付款项。

2.其他应收款的核算

企业应设置“其他应收款”账户，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。该账户借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项。该账户按对方单位（或个人）设置明细账户，进行明细核算。

企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户；收回备用金以外的其他应收款时，借记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户，贷记“其他应收款”账户。如果采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付金额，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”；销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“其他应收款”账户，贷记“财务费用”账户；按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。

企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备金。

【例2-33】甲公司为职工卫星垫付应由其个人负担的住院医药费561元，拟从其工资中扣回。甲公司的会计处理如下：

职工住院医药费垫付。

借：其他应收款——卫星　　　　　　　　　　　　561

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　561

从职工工资中扣回垫付的医药费。

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　561

　　贷：其他应收款——卫星　　　　　　　　　　561

【例2-34】甲公司租入包装物一批，支付仁厚公司押金2 500元。甲公司的会计处理如下：

以银行存款向仁厚公司支付押金。

借：其他应收款——存出保证金（仁厚公司）　　　2 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 500

收到仁厚公司退还的押金。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　贷：其他应收款——存出保证金（仁厚公司）　2 500