灵活调节固定资产投资方向的税制优化

国家为引导投资方向,调整投资结构,加强重点建设,对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人(不含中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业)征收固定资产投资方向调节税(简称投资方向调节税)。

(一)税率

投资方向调节税的税率实行差别税率,税率为0%、5%、10%、15%、30%共五个档次。差别税率按两大类设计：一是基本建设工程项目投资；二是更新改造项目投资。对前者设计了四档税率,即0%、5%、15%、30%；对后者设计了两档税率,即0%、10%。

1.基本建设工程项目投资适用的税率

(1)国家急需发展的项目投资,如农业、林业、水利、能源、交通、通信、原材料、科教、地质、勘探、矿山开采等基础产业和薄弱环节的部门项目投资,适用零税率。

(2)对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资,如钢铁、化工、石油、水泥等部分重要原材料项目,以及一些重要机械、电子、轻工业和新型建材的项目,实行5%的税率。

(3)为配合住房制度改革,对城乡个人修建、购买住宅的投资实行零税率；对单位修建、购买一般性住宅投资,实行5%的低税率；对单位用公款修建、购买高标准独门独院、别墅式住宅投资,实行30%的高税率。

(4)对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资,课以重税,税率为30%。

(5)对不属于上述四类的其他项目投资,实行中等税率政策,税率15%。

2.更新改造项目投资适用的税率

(1)为了鼓励企事业单位进行设备更新和技术改造,促进技术进步,对国家急需发展的项目投资,予以扶持,适用零税率；对单纯工艺改造和设备更新的项目投资,适用零税率。(www.xing528.com)

(2)对不属于上述提到的其他更新改造项目投资,一律适用10%的税率。

(二)计税依据

投资方向调节税以固定资产投资项目实际完成投资额为计税依据。

实际完成投资额=工程建设费+预备费

=设备及工器具购置费+建筑安装工程费+工程建设其他费用+预备费

更新改造项目是以建设工程实际完成的投资额为计税依据。

(三)计税方法

首先确定单位工程应税投资完成额；其次根据工程的性质及划分的单位工程情况,确定单位工程的适用税率；最后计算各个单位工程应纳的投资方向调节税税额,并且将各个单位工程应纳的税额汇总,即得出整个项目的应纳税额。

(四)缴纳方法

投资方向调节税按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴,年度终了后,按年度实际完成投资额结算,多退少补。项目竣工后,按应征收投资方向调节税的项目及其单位工程的实际完成投资额进行清算,多退少补。