生产业务的账务处理策略

下面举例说明企业生产业务的账务处理。

清远工厂2018年6月份发生的部分业务如下：

（1）6月3日，为生产A产品领用甲材料86000元，为生产B产品领用甲材料32000元，车间一般性消耗领用乙材料3200元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料减少了121200元，另一方面使生产成本增加了118000元，使制造费用增加了3200元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”“生产成本”“制造费用”三个账户。生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方，制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方，库存材料的减少应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如下：

（2）6月6日，以库存现金预付企业供应科采购员张强差旅费800元。

预付差旅费属于暂付款项。因此，这项经济业务的发生，一方面使其他应收款项增加了800元，另一方面使库存现金减少了800元。所以，这项经济业务涉及“其他应收款”和“库存现金”两个账户。其他应收款项的增加应记入“其他应收款”账户的借方，库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方。其会计分录如下：

（3）6月9日，采购员张强出差归来，报销差旅费650元，交回现金150元。

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加了650元，库存现金增加了150元，另一方面使其他应收款项减少了800元。所以，这项经济业务涉及“管理费用”“库存现金”“其他应收款”三个账户。管理费用和库存现金的增加应分别记入“管理费用”和“库存现金”账户的借方，其他应收款项的减少应记入“其他应收款”账户的贷方。其会计分录如下：

（4）6月10日，从银行提取现金68000元，以备发放本月份职工薪酬。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加了68000元，另一方面使企业的银行存款减少了68000元。所以，这项经济业务涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金的增加应记入“库存现金”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（5）6月10日，用现金发放本月职工薪酬68000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了68000元，另一方面使应付职工薪酬也相应地减少了68000元。因此，这项经济业务涉及“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。应付职工薪酬的减少应记入“应付职工薪酬”账户的借方，库存现金的减少应记入“库存现金”账户的贷方。其会计分录如下：

（6）6月15日，以银行存款支付本月份办公用品费1100元，其中企业行政管理部门800元，基本生产车间300元。(www.xing528.com)

这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加了800元，制造费用增加了300元，另一方面使企业银行存款减少了1100元。因此，这项经济业务涉及“管理费用”“制造费用”和“银行存款”三个账户。管理费用的增加应记入“管理费用”账户的借方，制造费用的增加应记入“制造费用”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：

（7）6月30日，分配本月份应付职工薪酬68000元，其中A产品生产工人薪酬30000元，B产品生产工人薪酬20000元，车间管理人员薪酬8000元，企业行政管理部门人员薪酬10000元。

这项经济业务的发生，一方面使生产成本中的直接工资费用增加了50000元，制造费用增加了8000元，管理费用增加了10000元；另一方面表明企业本月份发生了应付给职工的薪酬费用68000元，即企业应付职工薪酬增加了68000元。因此，这项经济业务涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付职工薪酬”四个账户。生产工人薪酬属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员薪酬属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；企业行政管理部门人员薪酬属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；应付职工薪酬的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。其会计分录如下：

（8）6月30日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。

在工业企业的生产经营活动中，固定资产是用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料。在生产经营过程中，由于使用和技术进步等原因而逐渐损耗的固定资产价值，叫作固定资产折旧。固定资产折旧费是企业生产经营而发生的费用，将随着产品的销售和收入的实现而逐渐得到补偿。计提固定资产折旧，一方面表明费用的增加，另一方面表明固定资产价值因损耗而减少。固定资产价值的减少（属资产的减少），本应记入“固定资产”账户的贷方，但为了满足经营管理上的需要，使“固定资产”账户能经常按原始价值反映固定资产的增减变动和结存情况，所以专门设置了一个“累计折旧”账户，用“累计折旧”账户的贷方来反映固定资产的损耗价值。因此，这项经济业务涉及“制造费用”“管理费用”和“累计折旧”三个账户。折旧费用的增加应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方，固定资产因计提折旧而表明的价值损耗应记入“累计折旧”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：

（9）6月30日，按规定计提本月无形资产摊销费1600元。

计提无形资产摊销，一方面表明费用的增加，另一方面表明无形资产价值因摊销而减少。无形资产价值的减少（属资产的减少），本应记入“无形资产”账户的贷方，但为了满足经营管理上的需要，使“无形资产”账户能经常按原始价值反映无形资产的增减变动和结存情况，所以专门设置了一个“累计摊销”账户，用“累计摊销”账户的贷方来反映无形资产的摊销价值。因此，这项经济业务涉及“管理费用”和“累计摊销”两个账户。摊销费用的增加应记入“管理费用”账户的借方，无形资产因计提摊销而表明的价值损耗应记入“累计摊销”账户的贷方。这项经济业务应作如下会计分录：

（10）6月30日，结转本月制造费用17500元，其中A产品分配60%，B产品分配40%。

制造费用是产品生产成本的一个组成部分，平时发生的制造费用应在“制造费用”账户借方进行归集，月末应将月份内归集的各种制造费用转入“生产成本”账户。因此，这项经济业务涉及“生产成本”和“制造费用”两个账户。生产成本的增加应记入“生产成本”账户的借方，制造费用的减少应记入“制造费用”账户的贷方。其会计分录如下：

（11）6月30日，结转本月完工入库产品的生产成本150000元，其中A产品100000元，B产品50000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存商品增加了150000元，另一方面使企业生产成本减少了150000元。这项经济业务涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加应记入“库存商品”账户的借方，生产成本的减少应记入“生产成本”账户的贷方。其会计分录如下：