借贷记账法的记账规律解析

采用借贷记账法记录经济业务时，应该依次考虑以下三个问题：首先，根据经济业务的内容，确定该笔经济业务应记入哪些账户，这些账户是资产类账户，还是权益类账户；其次，确定记入这些账户的金额是增加额，还是减少额；最后，结合前面两条，根据借贷记账法的账户结构，确定应记入各有关账户的借方还是贷方。

在“资产＝权益”的会计平衡公式下，企业千变万化的经济业务，可以归纳成四种类型的经济业务。现以四种类型的经济业务为例，说明借贷记账法的运用，进而说明借贷记账法的记账规律。

（1）从银行提取现金600元。

这是一项资产内部有关项目此增彼减的经济业务，它涉及“库存现金”和“银行存款”这两个资产账户：前者增加600元，后者减少600元。由于资产类账户借方表示增加，贷方表示减少，因此，增加的数额应记入“库存现金”账户的借方，减少的数额应记入“银行存款”账户的贷方。登记的结果如图3-8所示。

图3-8

（2）企业开出面值26000元的商业汇票，以抵付供应单位的购料欠款。

这是一项权益内部有关项目此增彼减的经济业务，它涉及“应付票据”和“应付账款”这两个权益账户：前者增加26000元，后者减少26000元。由于权益类账户贷方表示增加，借方表示减少，因此增加的数额应记入“应付票据”账户的贷方，减少的数额应记入“应付账款”账户的借方。登记的结果如图3-9所示。

图3-9

（3）企业从银行借入短期借款40000元，存入银行。

这是一项资产和权益项目同时增加的经济业务，它涉及“银行存款”这个资产账户和“短期借款”这个权益账户：前者增加40000元，后者也增加40000元。由于资产类账户借方表示增加，权益类账户贷方表示增加，因此双方增加的数额应分别记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。登记的结果如图3-10所示。(www.xing528.com)

图3-10

（4）企业用银行存款50000元，偿还前欠的购料款。

这是一项资产和权益项目同时减少的经济业务，它涉及“银行存款”这个资产账户和“应付账款”这个权益账户，两者数额同时减少50000元。由于资产类账户贷方表示减少，权益类账户借方表示减少，因此双方减少的数额应分别记入“银行存款”账户的贷方和“应付账款”账户的借方。登记的结果如图3-11所示。

图3-11

通过以上所举各例可以看出，每一种类型经济业务发生后，都要在两个账户中进行登记，而且都要登记在一个账户的借方和另一个账户的贷方，借贷双方登记的金额相等。

有些经济业务比较复杂，需要在两个以上账户中进行登记，即需要在一个账户的借方和几个账户的贷方进行登记，或者在几个账户的借方和一个账户的贷方进行登记。登记的结果仍然是有借有贷，借贷双方的金额也必然相等。

由上可知，借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”；对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额、相反的借贷方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。也就是说，在一个账户中记借方，同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，同时在另一个或几个账户中记借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

借贷记账法的记账规律可用图3-12表示如下：

图3-12