辅助生产费用的分配与核算

辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。工业企业辅助生产的服务有两方面的内容：一方面是为基本生产车间提供产品的，另一方面是为基本生产提供劳务的，如供水、供电等。提供产品的辅助生产车间提供的产品应当单独核算成本，直接分配到需用产品的基本生产车间；提供劳务的辅助生产车间，其生产费用则需要根据“受益多的多负担，受益少的少负担，不受益的不负担”的原则在受益车间和部门之间进行分配。常用的辅助生产费用的分配方法主要如图30-1所示。

图30-1　生产费用的分配方法

辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本”账户进行。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产费用归集主要有以下两种程序。

第一，辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏）。

第二，辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用——辅助生产”账户单独归集，而是直接计入“辅助生产成本”账户（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏）。具体账务处理流程如图30-2、图30-3所示。(www.xing528.com)

图30-2　设置“制造费用——辅助生产”账户

图30-3　不设置“制造费用——辅助生产”账户

辅助生产费用的分配是一个较为复杂的过程，为了使分配的结果尽量客观，在分配时要根据企业各辅助生产部门生产产品或劳务的特点以及受益单位提供的情况，结合企业管理条件和要求采用适当的分配方法。