今天早上，我刚到办公室的时候，我们的会计人员小白就问了我一个会计问题：2014年6月16日，我企业请一些专门的维修人员对企业的一台生产机器进行日常维修，修理过程中发生的材料费400 000元，应支付的维修人员工资为80 000元。这个经济事项应该怎么做会计处理呢？我知道她的意思，她想问的是在其过程中发生的费用，应该如何设置会计科目。要想回答这个问题，我们就要来学习一下这节课的内容。
这一节我们主要讲述的是固定资产后续支出的核算，所谓的固定资产后续支出主要是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支。如固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出等。其实，固定资产有时候就像一个人一样，可能会出现各种各样的毛病，不可能一直良好地运转下去。而为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用的效能，就必须对其进行必要的后续支出。符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产后续支出的会计核算内容，见表21-1。
表21-1 固定资产后续支出的会计核算
学习了上面的内容，我们就可以来处理会计人员小白问我的那个问题了。在上述案例中，对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应记入“管理费用”科目，因此，我们的会计人员应做如下会计处理：
借：管理费用 480 000
贷：原材料 400 000
应付职工薪酬 80 000
固定资产的后续支出还有一种情况就是发生可资本化的后续支出。企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代；企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力。
发生上述情况时，企业就应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。由于已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
下面我们就一起来看这样一个案例。
我企业于2011年12月购买了一套不需要安装的生产设备，成本为1 200 000元，采用直线法计提折旧，预计使用年限为6年，残值率为固定资产原价的5%。2014年1月1日，由于产品销路好，该设备的生产能力已难以满足市场需要，该公司决定对该设备进行改良，以提高其生产能力。2014年1月1日至2月28日，共发生改良支出600 000元，全部以银行存款支付；经过两个月的改良，该设备达到了预定可使用状态，生产能力大大提高，预计其使用年限将延长2年，即为8年。假定改良后设备的预计净残值率为改良前固定资产账面价值的5%，折旧方法仍为直线法，改良使生产设备达到预定可使用状态后，该设备预计能给企业带来的可收回金额为1 500 000元。为简化计算，整个过程不考虑其他相关税费，会计人员只需要按年度计提固定资产折旧。
2012年1月1日至2013年12月31日两年间，即在固定资产后续支出发生前，该生产设备应计提的折旧额＝1 200 000×（1-5%）＝1 140 000（元），年折旧额＝1 140 000÷6＝190 000（元），各年计提固定资产折旧的会计分录为：(www.xing528.com)
借：制造费用 190 000
贷：累计折旧 190 000
2014年1月1日，固定资产的账面价值＝1 200 000-190 000×2＝820 000（元）
借：在建工程 820 000
累计折旧 380 000
贷：固定资产 1 200 000
发生固定资产后续支出时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
2014年2月28日，生产设备改良工程达到预定可使用状态后，如将后续支出全部资本化，则固定资产账面价值＝820 000+600 000＝1 420 000（元），不超过改良工程达到预定可使用状态后固定资产预计能给企业带来的可收回金额1 500 000元，因此，应将后续支出全部予以资本化：
借：固定资产 1 420 000
贷：在建工程 1 420 000
关于固定资产后续支出的核算我们就讲到这里，在以后的课堂和实践中，我们还会涉及这样的会计处理，所以一定要搞清楚相关的内容。
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