为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“包装物”“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
下面我仍以我企业的实例向大家讲解不同的会计处理过程。
2017年6月15日为包装一批刚出产的手机，领用一批包装物，计划成本一共50 000元，据统计材料成本差异率为3%。在对其进行会计处理之前，首先要了解其相应的账务设置。生产领用的包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
了解了这些内容之后，我们就可以对其进行会计处理了。那么我们就有请小钱为我们来解答这道题。
新员工小钱回答：
借：生产成本 48 500
材料成本差异 1 500
贷：包装物——在用 50 000
小钱回答得非常正确。这只是包装物核算的一个方面。接下来，我们学习包装物核算的另外一个方面。我们都知道：生产领用的包装物，多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种包装物一般不单独计价，随同产品销售后也不回收，因此发出时应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。了解了上述内容之后，我们再一起来看下面这个实例。
我企业销售部领用不单独计价的包装物，其计划成本是20 000元，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
借：销售费用 20 000
贷：包装物——在用 20 000
包装物还有一种情况就是随同产品出售，但却是单独计价的，因此其收入应作为其他业务收入，成本计入企业业务支出。我们一起来看下面这个实例。
2017年5月15日，我企业领用单独计价包装物的计划成本为40 000元，销售收入为50 000元，增值税为8 500元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
出售单独计价包装物：
借：银行存款 58 500
贷：其他业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本 41 200
贷：包装物 40 000
材料成本差异 1 200
相对于其他工业企业来说，我企业包装物的核算还是比较简单的。我企业的包装物核算涉及最多的就是上面我所讲到的情况。但是在其他工业企业，包装物的出租和出借也是经常发生的事情。为了让大家全面了解包装物核算的内容，下面我们接着讲解有关包装物出租和出借的有关会计核算。
企业为了督促使用单位如期归还包装物，在出租、出借时往往收取不低于包装物成本的押金。出租、出借的包装物在周转使用过程中因磨损而减少的价值可根据情况采用一次转销法或分期摊销法进行摊销。为了方便大家学习，包装物出租、出借的会计处理见表15-3。
表15-3 包装物出租、出借的会计处理
下面我以具体的案例向大家讲述其会计处理的具体过程。
甲企业随产品销售出租包装箱60个，每个成本80元，押金按每个60元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金800元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。下面我就把其会计分录给大家做出来：
领用包装物时：
借：其他业务支出 4 800(www.xing528.com)
贷：包装物 4 800
收到押金时：
借：银行存款 3 600
贷：其他应付款 3 600
退还押金、扣除租金时：
借：其他应付款 3 600
贷：其他业务收入 800
银行存款 2 800
下面我要来考考大家了。
提 问
甲企业5月15日随产品销售出借包装木桶200只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为2%，该批包装物成本分4次摊销，木桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。我们应如何做会计处理呢？
新员工小赵回答：
领出出借木桶时：
借：待摊费用 8 000
贷：包装物 8 000
收取押金时：
借：银行存款 9 000
贷：其他应付款 9 000
月末结转该批包装物成本差异时：
借：待摊费用 160
贷：材料成本差异 160
月末摊销包装物成本时：
借：营业费用 2 040
贷：待摊费用 2 040
以后各月末做与“月末摊销包装物成本时 ”相同的会计分录。
退还该批包装物押金时：
借：其他应付款 9 000
贷：银行存款 9 000
小赵所做的会计处理非常正确。好，今天我们就讲到这里，现在各位新员工开始到我的办公室去处理一些我企业刚刚发生的与包装物核算有关的经济事项吧！
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