1．账户的设置
“原材料”账户：用来核算企业各种材料按计划成本计算的增加、减少及结存情况，应按材料的类别、品种、规格和存放地点设置明细科目。该会计账户的应用情况如图13-4所示。
图13-4 “原材料”账户的应用
“物资采购”账户：该账户用来核算企业购入材料的采购成本，该账户的应用情况如图13-5所示。
图13-5 “物资采购”账户的应用
“材料成本差异”账户：该账户是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异，其应用情况如图13-6所示。
图13-6 “材料成本差异”账户的应用
2．计划成本下购进材料的核算及账务处理
计划成本下材料核算内容主要包括3个方面：反映材料的采购成本、按计划成本反映材料的验收入库和结转入库材料的成本差异。
3．计划成本下发出材料的成本差异
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
计划成本下购进材料的账务处理与实际成本下购进材料的账务处理相同。
下面，我仍以我企业发生的实例向大家讲解一下其具体的会计处理。
2017年2月，企业开会决定最近一段时间的货品采购一律按计划成本计价核算。
3月5日，我企业购买材料一批，增值税发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元，对方垫付的运费为800元，全部款额由银行转付。该批材料的计划成本为48 000元。针对这项经济业务，我们的会计人员小明做了如下的会计处理：
借：材料采购——甲材料 50 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 59 300(www.xing528.com)
3月18日，我企业又购入零件一批，零件已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为30 000元。月末，企业按计划成本暂估价入账：
借：原材料——乙材料 30 000
贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
4月初做相反分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 30 000
贷：原材料 30 000
3月28日，企业用商业承兑汇票购入一批叉车外壳金属材料，增值税发票上注明的材料价款为10 000元，增值税额为1 700元，材料已验收入库。该批材料的计划成本为9 250元。会计账务处理如下：
借：材料采购——叉车金属外壳材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付票据 11 700
月末，汇总本月已付款、已开出并承兑商业汇票入库材料的计划成本为57 250（48 000+9 250）元。账务处理如下：
借：原材料——机器零件 48 000
——金属外壳材料 9 250
贷：材料采购——机器零件 48 000
——金属外壳材料 9 250
本月结转已付款、已开出并承兑商业汇票入库材料的材料成本差异，其实际成本为60 000元，材料成本差异为2 750元（超支）。
借：材料成本差异 2 750
贷：材料采购——机器零件 2 000
——金属外壳材料 750
今天我们的课程就讲到这里，为了让大家温故而知新，我给大家布置一个作业，希望大家回去后认真思考一下究竟该怎么处理。
作业：
企业原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为125 000元，实际成本为126 250元；本月入库材料计划成本为100 000元，实际成本为88 750元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用20 000元；在建工程领用5 000元；车间管理部门领用1 250元；企业行政管理部门领用2 000元。
要求：（1）计算当月材料成本差异；（2）编制发出材料的分录；（3）月末结转发出材料成本差异。
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