应收账款的核算方法与注意事项

应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运费等。由于市场经济存在激烈的竞争，企业不得不采用赊销方式扩大销售，于是就产生了应收账款。但是大量资金存在于结算阶段，增加了财务成本的同时，也增加了形成坏账的机会，给企业带来了潜在的财务风险。

我们在核算应收账款时，一定要确定其入账价值，及时反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失。应收账款主要是我企业销售产品或对外提供劳务等发生的债权，其入账价值包括销售商品或提供劳务的价款和有关税费等。若销售带有折扣条件的应收账款，按表8-1所列方法计价。

表8-1　应收账款的计算方法

应收账款的核算分为以下两种情况。

一种是无折扣让利时的会计处理，即商品产品销售发生应收账款时，应按商品产品销售收入、应交增值税、代垫运杂费借记“应收账款”账户，贷记“产品（或商品）销售收入”“应交税金——应交增值税（销项税额）”“银行存款”等账户。待该款收回，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

另外一种情况是有折扣让利时的会计处理，即企业发生销售折让时，按实际收回的货款，借记“银行存款”账户，按其销售折让，借记“产品销售收入”账户或“销售折扣与折让”账户，按应收货款贷记“应收账款”账户。若按折扣条件收回货款时，按实收货款借记“银行存款”账户，按折扣金额借记“销售折扣与折让”账户，按应收货款贷记“应收账款”账户。

下面我就以我企业发生的实例向大家讲解一下应收账款的会计处理。

2017年3月5日，我企业向客户销售一款起重机，采用的是托收承付的计算方法，货款是400 000元，增值税是68 000元，代垫运费是16 000元，现金折扣模式为 “2/10，1/20，n/30”款项为211 400元，手续已办妥。我们的会计人员小明做了如下会计处理：

确认收入时：

借：应收账款——乙公司　484 000

　贷：主营业务收入　400 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　68 000

　　　银行存款　16 000

我企业接到银行收款通知后根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，假如上述货款在10日内收到，做如下会计分录：

借：银行存款　474 320

　　财务费用　9 680

　贷：应收账款——乙公司　484 000

假如超过折扣的最后期限，做如下会计分录：

借：银行存款　484 000

　贷：应收账款　484 000

小明所做的会计处理是正确的，在座的各位如果有什么异议，可以讲出来。如果没有，我们就继续讲下一个内容——坏账的核算。

任何企业在销售产品时，都很难避免发生赊销带来的损失。虽然在办理赊销业务时，经过对客户的调查分析，慎重地做出了赊销的决定，但仍难免会出现失误，以致有些赊销款项事后不能收回而成为坏账。所谓坏账，就是工业企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。发生坏账产生的损失叫坏账损失。工业企业要根据财务报告的目标和会计核算的基本原则来确认坏账，对各种账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等进行分析，坏账一般有如下几种情况，见表8-2。

表8-2　坏账的形成

工业企业应在年度终了或定期进行应收账款的检查，对预计可能发生的坏账损失要计提坏账准备。工业企业计提坏账准备的方法由企业自行规定，应当制定计提坏账的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法规的规定报有关部门备案，并在企业留存备份。坏账准备的提取方法一经确认，不得随意更改，特殊情况除外。

工业企业在确定坏账准备的提取比例时，应根据以往的经验和债务单位的实际经营情况、现金流量表等有关信息进行估计，具体问题具体对待，出现下列情况的不应全额提取坏账准备，见表8-3。(www.xing528.com)

表8-3　不能全额提取坏账的情形

注意：企业虽计提了坏账准备，但不是放弃了这笔账款，当这笔账款要回后，要及时入账。

上面我们讲解的都是一些有关坏账的理论知识，下面我们具体来看一下坏账应该如何做会计处理。

为了全面反映坏账损失发生情况，会计上应设置专门账户予以单独核算。坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

备抵法首先要按期估计坏账损失，估计坏账损失共有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，在实际工作中我们一般使用应收账款余额百分比法，具体是根据会计期末应收账款的余额以估计坏账率即为当期应估计坏账损失，据此提取坏账准备。

提取坏账准备时，一般借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目，发生坏账准备时，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；当已确认的坏账又收回时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记 “银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

是不是有点头大了，没看懂没有关系，下面我们来讲具体的案例。

2015年，我企业将坏账损失的核算方法由原来的直接转销法改为备抵法。2015年年末，应收账款余额为400 000元，坏账准备的提取比例为5%；2016年我企业的应收账款实际发生坏账损失20 000元。会计人员应如何做账务处理？

2015年年末，我企业提取坏账准备：

借：资产减值损失　20 000

　贷：坏账准备　20 000

2016年，我企业发生坏账准备20 000元，确认坏账损失时：

借：坏账准备　20 000

　贷：应收账款　20 000

上面我们讲了坏账计提和确认，下面我们仍举例讲一讲转销坏账的财务处理。

我企业2017年4月26日收到2016年已转销的坏账9 000元，已存入银行，2017年7月5日又确认坏账损失13 000元，做财务处理如下：

收到已转销的坏账时

借：应收账款　9 000

　贷：坏账准备　9 000

借：银行存款　9 000

　贷：应收账款　9 000

新确认坏账准备时

借：坏账准备　13 000

　贷：应收账款　13 000

上面我结合我企业的实例给大家讲解了坏账损失的具体会计处理，但是这一节学习起来确实有些难度。记得我上学那会儿，老师在讲台上讲着，下面的同学一片唉声叹气，当时我也是稀里糊涂的。后来走上工作岗位，开始从事工业企业会计时，第一次遇到坏账损失的会计核算时，我真是一筹莫展了，还好在一些老会计的帮助下，我很快就学会怎样处理了。坏账损失的核算是我们目前讲到的知识里最难理解的一节，希望在座的各位如果有不理解的地方，一定要及时问我或者问身边的同事，以免等我们上岗后在操作的过程中出现错误。