研究局限和不足分析

一方面，长期以来管理会计实证研究数据获取方式的成本相对较高、研究周期相对较长，导致目前国内会计学术界对管理会计研究问题的冷落。另外一方面，我国政府包括财政部、各种会计学术团体以及我国企业管理实践却日益重视管理会计技术的应用与发展，管理会计人员的素质和人才的培养。然而，与资本市场会计研究相比，管理会计实证研究的文献积累相当有限，在研究问题的深度、研究设计的规范性、研究手段的先进性上与国际主流的管理会计研究存在不小的差距。虽然我们在研究技术的使用上尽力与国际主流研究范式靠近，但是仍然在以下几方面存在不同程度的局限：

（1）研究视野上的局限。无论是会计分权，还是管理会计师角色乃至管理会计信息的决策有用性，影响因素还非常多，难以穷尽。如以会计分权程度来讲，可能企业内会计分权程度还受到组织在行业的地位影响。假如企业在行业中处于垄断地位，其受到源自市场和经营环境的压力也会更大，因而对于管理会计信息的需求也可能会减少，这将有可能削弱上级单位对于经营业务单元的会计分权程度。以管理会计师角色和管理会计信息的决策有用性来讲，可能与管理会计师所在单位的管理层对于管理会计的理念还有很大的相关性。如管理层高度重视管理会计在组织中的运用，可能相应地管理会计师也会更受到领导重视，管理会计师在组织经营管理中的地位也可能越高，因而管理会计师的角色更有可能向管理导向进行转变，同时管理会计师为管理层提供的信息决策有用性也会相应地增加。

（2）研究样本的范围还不足，行业特色等无法作为考量的因素。以往研究表明，管理会计信息系统的设计具有非常大的行业差异，很多案例研究都是基于特定的行业进行研究，这样得到的研究结论在特定的行业中，可能更具有推广性。而基于问卷调查所得到的一般性结论，在行业的适用性上还较差。从本书收集的样本来看，本书的调查对象主要集中在制造业（90个，占总样本的42.05 ％），其他行业的样本数更少。因此，本书难以从样本上区分出行业特征来。这也是未来研究的一个重要突破口。(www.xing528.com)

（3）研究样本量有待提高。本书实际使用样本数量214个，样本量虽然已经远超过统计检验所需的最低数量要求。然而实际上，本次问卷调查共发放305份，经过样本的严格筛选就剩下有效样本214份。从统计上来讲，只有样本量足够大才能保证研究结论的稳健性，同时保证线性回归模型与结构方程模型相关系数的一致性，本书部分实证结果，如果样本量再大一些就可能出现显著的结论。由于研究时间和成本的限制，问卷调查样本量难以做得太大，同时填答质量的参差不齐也会造成样本量的亏损。在后续研究中，在研究时间和经费的保证下尽量扩大样本的收集范围和数量，提高实证分析中的有效样本量，进一步增强研究结论的说服力。

（4）方法上的局限。无论是线性回归模型还是结构方程模型，都是将变量之间的关系简化成为非结构化或者结构化的正负相关关系。其实，在实践中，变量与变量之间的关系，可能比我们理论所推导出来的关系还要复杂，甚至呈现出结构化的非线性关系。以会计分权来讲，也有可能与市场竞争程度呈现倒U型关系，即随着市场竞争程度的增加，上级单位对于经营业务单元的会计分权程度先升高后降低，也就是说在企业经营业务单元面临高度完全竞争市场时，无论经营业务单元如何设计自身的会计信息系统也难以达到个体最优解，因而有可能上级单位在权衡分权与集权的收益与成本时，会更倾向于选择一种集中力量办大事的思路，建立完全集权的会计信息系统，以保证企业整体资源的有效利用。