企业会计分权的内在逻辑及影响因素分析

改革开放以来，我国企业会计制度建设历经多次重要的改革，同时我国企业会计实践也飞速发展、日渐成熟。今天，当我们从企业上下级单位权力配置的视角，对会计系统重新审视，不难发现，上下级之间不仅存在经营分权的问题，其会计系统的设计同样存在权力的分配问题，即会计分权。因此，本书基于问卷调查，通过构建结构方程模型，分析了情境因素、经营分权对会计分权的影响。本书研究发现：首先，企业上级单位赋予下级经营业务单元的经营自主权越多，分配给下级经营业务单元的会计自主权力也越多；其次，随着经营环境不确定性的增加，上级单位会赋予下级经营业务单元更大的经营自主权，并间接地影响到下级经营业务单元的会计分权程度；再次，实证结果表明市场竞争程度并非通过经营分权作用于会计分权，而是直接作用于会计分权；最后，企业人事权力受到的干预程度越高，上级单位赋予下级经营业务单元的经营自主权越少，分配给下级经营业务单元的会计自主权力也越少；此外，公司是否上市以及公司产权性质也会影响会计分权程度。

本章的研究是对Indjejikian和Matějka（2012）所提出的会计分权理论的一种重要补充，利用结构方程模型所提炼出的影响企业会计分权的系列因素，也可以帮助我们更好地理解企业会计分权产生的内在逻辑。从本章的结论可以看出，企业内部特别是集团企业内部，上级单位与下属经营业务单元之间会计系统的设计和建立并非随机或随意的，而是在一系列因素共同的作用下形成的一种管理机制。因此，企业经营管理实践中，无论是经理层还是会计人员，都不应当仅将会计作为一个信息系统，而应该意识到，会计权力也跟经营权力一样，是企业内部的一种权力机制，应当对其授予和约束给予足够的重视。(www.xing528.com)

当然，本章的结论只是提供了一种理论和思路，会计分权的具体实现，还需要根据各企业的具体情况来设计。虽然本章的实证结果证明，企业经营权力和会计权力的授予应该相互匹配，但具体实现的时候，应该遵循“实质重于形式”的原则。例如，我国集团公司的一个重要会计实践是建立财务共享中心（张瑞君等，2010；何瑛和周访，2013），很多集团企业都采用了这种模式。表面上看来，财务共享服务中心已经将企业相应的财务工作收归集团层级，似乎与会计分权相矛盾。然而财务共享服务中心的内涵并非要将财务相关的权力全部收归，共享中心集中的主要是具有规模经济的财务会计业务，如会计核算、支付等，而下级经营业务单元却可以拥有更多的财务资源分配的自主权力。今后如何设计更多更好的会计权力分配机制，值得进一步深入探讨。