情境因素对经营和会计分权的影响

随着现代企业规模化、多元化发展，企业集团会计权力的分配究竟是应该“收”还是“放”，成了经营管理者不得不面对的一个问题。毕竟，企业的财权分配直接关系到企业内部其他各种权力分配与安排。和上下级单位经营决策权力分配一样，会计系统的建立和运营作为企业内部重要的财权，同样也存在权力的配置与划拨。因而，会计权力的分配本质上就是一种组织内部的权力分配制度，是上级单位与下级经营业务单元之间的权力分配格局，是权衡企业内部各相关因素的结果，其形成不仅受到内外部多方面因素的影响，而且不同的会计权力配置方式本身也会对企业经营管理产生不同层次的影响。Indjejikian和Matějka（2012）将会计分权定义为，上级单位分配给下属经营业务单元的与会计相关的决策权力，包括经营业务单元在多大程度上具有自主设计内部会计系统和选择与自身经营业绩相关的会计政策等权力，即经营业务单元在会计系统的设计、建立以及管理方面可以获得多大的自由度。全面的会计集权意味着上级单位需要决定并处理大大小小与会计相关的所有事务，下属经营业务单元没有任何与会计相关的权力与自由；全面的会计分权则意味着下属经营业务单元在会计决策上享有相机处理所有问题的自由，而其所受约束也最少。当然，两种模式都是极端的，实践中会计的“集权”与“分权”并非一个二元选择的问题。会计涵盖面如此之大，边界又如此之广，组织经营管理者应该做到既有所“收”，也有所“放”，收放自如，张弛有度。

会计分权受到哪些因素的影响，其与这些因素之间又是如何相互依照相互匹配的呢？企业究竟应该如何选择合适的会计分权模式？如果不将会计的分权和集权当做企业会计系统设计的二元化选择，而是认为企业会根据自我环境和条件自主地选择会计分权模式，那么研究企业会计分权就必须以企业所处的环境作为逻辑起点，考察影响中国企业会计分权实践的影响因素，会计分权的讨论就成为了一个实证问题。基于此，本书在结合以往文献的基础上，提出可能影响企业会计分权的情景因素，并通过调查问卷的方式识别、检验以上因素是否对会计分权存在影响。

本章研究会计分权的影响因素，可能具有以下几点贡献：第一，以往文献较多地关注会计分权的经济后果，本书探索会计分权的影响因素，可以帮助我们更好地理解会计分权的内在机理，补充对于组织经营管理实践中会计系统设计的认识。其二，以往文献已经较多地关注了外部情景因素对企业内部经营管理特别是对于经营权力配置的影响（Baiman等，1995；Negar，2002；Christie等，2003），本书的研究则把情景因素影响企业内部权力配置的触角深入到会计系统的层面。其三，虽然当前在我国会计分权的概念尚不明确，但是如果以Indjejikian和Matějka（2012）对会计分权的定义来看，我国集团企业在实践中已经存在会计分权的基本事实，换言之，集团企业内部上级单位必然或多或少地向下级单位分配一定的会计自主权力。因此，本书基于权变理论的视角研究会计分权的影响因素，为企业经营管理者在设计会计系统时，提供了一个可参考的思维框架。(www.xing528.com)

本章剩余部分安排如下：第二部分是理论分析并提出本章的研究假设；第三部分为本书的研究设计，构筑结构方程模型，介绍论文问卷设计、发放与回收情况；第三部分报告并分析本书实证研究的结果；第四部分是本章的研究结论。