可能的创新点：N型组织的改进与创新体现

目前，虽然我国尚没有出现明确的会计分权概念，但是在经营管理实践中，部分企业已经选择了与自身环境相互适应的会计分权模式，同时，企业的经营管理者也开始意识到了管理会计师与管理会计信息的重要性。然而，在多数企业中，管理会计工作普遍还并不独立于财务会计，虽有少数企业成立了独立的管理会计部门如预算和成本控制部，却少有明确的管理会计师定位。一方面，会计分权实证研究起步较晚，另一方面国内学者对于管理会计师的角色的讨论以及管理会计信息系统究竟应该为管理层决策提供什么样的管理会计信息还缺乏相关的实证文献。本书在借鉴前人研究的基础上，在这些方面做了较大的改进与创新。本书的改进与创新点具体体现在如下几个方面。

（1）本书通过理论分析与实证研究构筑了会计分权的逻辑框架，明确了基于中国制度背景和其他具体的情景环境下，会计分权的影响因素。相比于Indjejikian and Matějka（2012）所提出的会计分权框架，本书的框架并不简单地将企业内外部情景因素与会计分权之间的关系简单地归纳为线性关系，而是通过理论分析、线性回归模型以及结构方程模型层层递进地证明出更符合现实逻辑的结构关系。通过这种结构关系的模型，可以帮助后续研究者及实务工作者的更好地理解，如何根据企业所处的具体经营环境、市场竞争程度以及政府干预程度等，分配上级单位与下级会计权力，如何设计一套有效的会计信息系统。

（2）本书从实证的角度提出了应当如何设计管理会计师角色的相关量表与指标以测度管理会计师以管理为导向的程度。回顾以往研究发现，以往研究尚处于探索性的调查研究管理会计师的日常具体的工作作业开展度阶段，本书在以往研究文献的基础上，重新分类了管理会计师作业，并从中提炼出了管理会计师管理决策参与度（MWJ）因子，同时结合以往文献设计并提取了管理会计师角色明晰度（MARoleClarity）因子，以共同测度分权管理模式下，是否可以充分有效地运用自主权力，更积极地发挥其管理会计师的角色，将工作的中心和重心从为上级单位经营管理控制服务，转变到以为业务单元管理层经营管理决策需求为中心，更好地服务于管理层的信息需求。

（3）虽然以往西方管理会计文献已经较多地聚焦了管理会计信息的决策有用性的影响因素，但是这些研究都是基于西方的制度背景。本书研究了中国情景下管理会计信息决策有用性的影响因素，特别是通过理论分析和结构方程模型区分了政府干预对于管理会计信息系统的两种相互矛盾的影响机制，一方面政府干预会通过降低企业会计的分权程度，从而降低经营业务单元管理会计信息系统的自主性，并最终降低管理会计信息的决策有用性；另一方面，我国政府积极推动着管理会计在企业实践中的运用与发展，越是在政府干预较强的企业，政府对于管理会计的推动就越明显，这也就增加了管理会计信息的决策有用性。综合说来，实证结果显示，政府干预对于管理会计信息的决策有用性整体上呈正相关，因而说明政府对于管理会计的推动作用对于企业提升管理会计信息系统的有效性更具影响。

（4）本书在研究方法上，综合运用了线性回归模型与结构方程模型相互印证以验证本书的研究假设，从而保证了本书研究结论的稳健性。回顾以往文献发现，在管理会计的研究中，既有文献使用线性回归模型，也有文献使用结构方程模型验证研究假设。本书认为两种方法各有利弊，在实证研究中根据研究假设和数据结构共同使用，可以起到互补的作用。[6]

（5）本书沿着“外部环境影响因素（外部环境情景因素）—内部环境影响因素（内部环境情景因素）—会计分权—管理会计师角色—管理会计信息决策有用性”的逻辑路径进行研究，因而从研究框架上也就首次有机整合了已有研究的逻辑线条。相比于以往研究，本书的逻辑线条一个主要的改进是将管理会计师角色这个人的因素纳入研究框架范围内，因而使本书的逻辑更贴近于管理会计实践，同时也使得管理会计信息系统相关理论框架显得更丰满。

[1]数据来源：财富中文网，网址：http：//www.fortunechina.com/。(www.xing528.com)

[2]网络组织（Network Organization）：网络型组织结构是一种只有很精干的中心机构，以契约关系的建立和维持为基础，依靠外部机构进行制造、销售或其他重要业务经营活动的组织结构形式。被联结在这一结构中的各经营单位之间并没有正式的资本所有关系和行政隶属关系，只是通过相对松散的契约（正式的协议契约书）纽带，透过一种互惠互利、相互协作、相互信任和支持的机制来进行密切的合作。
N型组织（N-Form Organization）：的概念最早是由斯德哥尔摩经济学院的Hedlund（1994）提出来的，他认为，N型组织要比传统的M型组织更高级，它能更好地适应新出现的知识型组织设计的要求，并可从经济学、组织理论和战略管理学之间的灰色区域中汲取综合性的智慧。Hedlund认为该模型有一个重要的原则性贡献，那就是它对两类知识——隐性知识和明晰化知识（Articulated Knowledge）——和四种社会集合做了综合分析。N 型组织一般具有以下的特点：组织结构极度分散化、良好的创新文化与环境、灵活的市场反应能力以及组织内部密集的横向交往和沟通。

[3]所谓经营业务单元，是指包括子公司、分公司以及项目部，管理会计研究常将研究对象限定在经营业务单元，以使研究结论更具有一般性。

[4]英文名称为Consultation Draft Global management accounting principles.

[5]原文为：Management accountants use relevant and accurate information to improve the organization's performance through better decision taking.

[6]两种方法的具体利弊，将在本书的第四章中详细展开。