探究研究思路与内容

论文的整体框架将参考Anthony（1965）提出的，从组织内外部环境到管理控制系统的逻辑，同时遵循胡玉明（2011）提出的中国管理会计理论与方法研究的学术思想：立足于中国转型经济环境下的特殊制度背景，综合运用会计学、经济学、管理学等学科的理论与方法，基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度和“外部环境影响因素（外部环境情景因素）—内部环境影响因素（内部环境情景因素）—会计分权—管理会计师角色—管理会计信息决策有用性”一体化的逻辑基础，系统地研究中国企业管理会计理论与方法。参考以往管理会计相关文献，我们发现，组织经营管理实践中，影响管理会计信息系统的具体情景因素包括了经营环境不确定性、市场竞争程度、公司规模以及上市背景等。同时按照Indjejikian and Matějka（2012）所指出，会计分权的程度，还受到企业内部经营分权程度的影响。因此，本书会将以上因素纳入本书实证研究考察的范围。

此外，本书所参考的文献主要基于国外私营企业的角度进行分析，它们的特点就是较少受到政府的干预，企业能够以独立的法人个体进行经营管理。但是，在我国，国有企业大量存在，国有企业不能以一个独立的法人进行经营，较多地受到政府管制和干预，国有企业领导人大部分并不是职业经理人，更像是一个政府官员，企业利润目标不是其首要的追求目标。从一家大型国企的总经理的讲话中发现，第一位是企业（政治）稳定，第二位是安全，第三位是赢利（于增彪等，2007）。国有企业很多时候是在作为政府的代理人去执行政府职能，那么在这种制度环境下，我国企业会计分权的程度是否也会受到相应的影响？此外，政府对于组织经营管理的作用也是复杂的。因而，很难讲清楚政府干预对于管理会计信息决策有用性的影响究竟是提升还是降低。一方面，长期以来，我国政府都是发挥着主人翁的精神积极推动着管理会计实践的发展（Chow et al.，；O'Connor et al.，2004；Ji，1997）。改革开放以后，如本书综述中所提到，为了提升我国企业管理水平，我国政府更加积极地推动着我国企业的管理会计信息系统的建设。2006年，为加强对国资委履行出资人职责企业的财务监督，规范企业综合绩效评价工作，综合反映企业资产运营质量，促进提高资本回报水平，正确引导企业经营行为，国家制定并颁布了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》和《中央企业综合绩效评价实施细则》。这不仅促进了我国国有企业经营业务评价系统的建立，同时还激发了我国民营企业建立经营业绩评价系统的热情。2013年，我国财政部发布实施了《企业产品成本核算制度（试行）》，这是财政部门全面推进我国管理会计体系建设的重要探索，是财政、会计工作服务经济社会发展的重大举措。从这个意义上讲，随着政府干预的增加，企业可能更重视提升自身内部管理水平和各种制度的建设，这当然包括管理会计信息系统的建设，因而，管理会计信息的决策有用性会随之增加。那么，综合看来，政府对于组织经营管理实践中的会计分权会有怎么样的影响？对于管理会计信息系统又会有怎么样的影响？

为了探索这一系列的问题，本书具体的实证研究，将分两步展开，第一步为实地调研，第二步为问卷调查。本书的实地调研部分是为了了解我国企业会计分权、管理会计师角色以及管理会计信息决策价值实务现状。本部分实证将在文献综述的基础上，结合中国企业的基本特征，展开实地调研，调研的方式采取访谈，而访谈的具体形式则是半开放式的半结构化访谈。本书的实地调研是定性的研究，不仅对对全书可以起到配置数据增进理论的作用（Arens and Chapman，2007），还可以在一定程度上补充本书所研究的领域因较为前沿而文献不足的遗憾。具体说来，本书的实地调研又细分三部分详细展开，第一部分通过实地调研客观地展现我国会计实务中会计分权现状；第二部分通过实地调研客观地展现我国管理会计师现状；第三部分通过实地调研客观地展现管理会计工作开展现状以及管理会计信息在组织经营管理决策中的作用。

本书的实证第二步为问卷调查。本书一方面参考Indjejikian and Matějka（2012）设计了经营分权程度（OperationalDec）与会计分权程度（AccountDec）的研究量表。另一方面参考Chenhall and Morris（1986）设计了包括管理会计信息视野范畴（Scope）、及时性（Timeliness）、综合性（Aggregation）以及整体性（Integration）四个信息决策有用性特征来衡量会计分权模式下，管理会计信息是否发挥了更积极有效的作用。并在以往管理会计师调查问卷基础上，设计了管理会计师管理决策参与度（MWJ）以及管理会计师角色清晰度（MARoleClarity）以测度管理会计师在分权管理模式下，是否可以充分有效地运用自主权力，更积极地发挥其管理会计师的角色，将工作的中心和重心从为上级单位经营管理控制服务，转换到以业务单元管理层经营管理决策需求为中心，更好地服务于管理层的信息需求。此外，本书还将参考相关文献，设计了其他将考量的情景因素的研究样表。

因此，全书章节框架如下文所示。

第1章：导论。通过分析当前我国企业经营管理中经营分权与会计分权的现状，引出本书的研究话题，介绍本研究的重要意义。重点阐述本书的研究方法和研究内容，勾勒出本书的整体框架，提炼本书可能的创新点。

第2章：文献综述与实地调研。为了了解以往企业会计分权、管理会计师角色以及管理会计信息决策有用性研究与我国会计实务现状，本章将分为三部分展开：第一部分回顾并评述国内外会计分权、管理会计师角色以及管理会计信息决策有用性研究现状；第二部分通过整理实地访谈调研，以初步揭示当前我国会计分权、管理会计师角色以及管理会计信息系统在实践中的具体状况；第三部分为本章小结。(www.xing528.com)

第3章：理论分析与实证研究设计。为了构筑全书的实证理论研究框架，同时奠定本书实证研究的数据基础，本章将分三部分展开：第一部分基于权变理论、制度理论和代理理论构筑本书的实证研究框架，打通“外部环境影响因素（外部环境情景因素）—内部环境影响因素（内部环境情景因素）—会计分权—管理会计师角色—管理会计信息决策有用性”的逻辑链条，为接下来的实证研究设计与问卷调查奠定理论基础；第二部分将分别介绍本书后续部分实证研究所基于的调查问卷的设计过程，调查问卷的发放与回收过程、样本数据的基本特征，以及本书后续实证部分将会运用的结构方程模型和线性回归模型方法，从而为本书后续实证部分奠定数据基础；第三部分为本章小结。

第4章：情景因素、经营分权与会计分权。本章以权变理论为基础，研究了我国企业如何选择与自身所处情景环境相适应的会计分权模式，具体说来，即研究会计分权程度是如何与组织经营环境不确定性、市场竞争、政府干预以及经营分权之间相互匹配的；同时研究不同规模、不同上市背景以及产权性质对于会计分权程度的影响。从而解读企业选择会计分权模式的内在机理。

第5章：情境因素、会计分权与管理会计师角色转变。本章以权变理论和制度理论为基础，以会计分权为视角，研究了管理会计师角色如何实现将工作的重心从服务于上级单位的控制目标，转移到服务于经营业务单元的管理决策目标，即不同的情景环境下，会计分权对于管理会计师的管理导向的影响。具体说来，本章研究了经营不确定性、会计分权程度以及管理会计师角色的明晰度以及管理会计师管理决策参与度之间的内在结构关系。

第6章：情境因素、会计分权与管理会计信息决策有用性。本章以权变理论和代理理论为基础，以会计分权为视角，研究了市场竞争程度、政府干预对于管理会计信息决策有用性的影响。具体说来，本章研究了不同的市场竞争程度以及不同的政府干预程度是如何通过会计分权进而影响管理会计信息的决策有用性的。

第7章：研究结论、局限与展望。本章在以上各章理论分析与实证检验的基础上，总结全书的主要研究结论，并分析本书存在的不足，进一步提出相关领域未来值得研究的方向。